В организации по состоянию на 31 декабря 2017 г. имелась кредиторская задолженность по оплате товаров, стоимость которых выражена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее – выражена в эквиваленте). В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 N 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» (далее – Постановление N 23) был произведен пересчет этой задолженности, а образовавшиеся при этом пересчете разницы 1 января 2018 г. отражены на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В какой графе по строке 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса (далее – баланс) за первое полугодие 2018 г. показываются данные разницы?

С 1 января 2018 г. учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, стоимость которых выражена в эквиваленте, производится в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 N 69 (в редакции Постановления N 23) (далее – Стандарт N 69). В целях сопоставимости данных, представляемых в бухгалтерской отчетности (далее – отчетность) за отчетный период текущего (2018) года и соответствующий период предыдущего (2017) года, остатки активов, обязательств и собственного капитала на 31 декабря 2017 г. показываются в балансе с учетом пересчета, произведенного согласно п. 1 Постановления N 23.

В балансе в графе 3 «На ________ 20__ г.» показывается стоимость активов, собственного капитала и обязательств на конец отчетного периода,
а в графе 4 «На 31 декабря 20__ г.» – на конец предыдущего года  <*>.

При составлении отчетности в 2018 году (как промежуточной, так и годовой) разница, образовавшаяся в результате пересчета на 31 декабря 2017 г. обязательств, стоимость которых выражена в эквиваленте, показывается по строке 460 в графе 4 «На 31 декабря 2017 г.» баланса. Соответственно остатки таких обязательств на конец 2017 года отражаются в графе 4 также с учетом пересчета их сумм по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, на 31 декабря 2017 г.

Каким образом в таком случае показать разницы, образовавшиеся в результате пересчета на 31 декабря 2017 г. обязательств, стоимость которых выражена в эквиваленте, в отчете об изменении собственного капитала за первое
полугодие 2018 г.?

Графа 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отчета об изменении собственного капитала заполняется на основании данных бухгалтерского учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» <*>. Разницы, указанные в вопросе, формируют обороты по дебету и (или) кредиту этого счета
за текущий (2018) год. В отчетности за отчетный период текущего (2018) года остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря 2017 г. показывается с учетом этих разниц.

Стандарт N 104 допускает введение дополнительных строк в отчет об изменении собственного капитала при условии сохранения его структуры <*>. Для корректировки сальдо на 31 декабря 2017 г. (строка 110) в графе 8 вводится строка 131, по которой показываются суммы разниц, образовавшихся в результате произведенного согласно п. 1 Постановления N 23 пересчета. Соответственно в строке 140 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), скорректированные на суммы, показанные по строкам 120, 130 и 131 <*>.

Каким образом в отчете о прибылях и убытках за первое полугодие 2018 г. показать разницы, возникающие при пересчете обязательств, стоимость которых выражена в эквиваленте?

Разницы, возникающие при пересчете дебиторской задолженности и обязательств, стоимость которых выражена в эквиваленте, признаются курсовыми разницами. Для отражения курсовых разниц в отчете о прибылях и убытках предназначены строки 121 и 132 <*>.

В организации в 2017 году числилась кредиторская задолженность, стоимость которой выражена в эквиваленте согласно договору. Разницы от пересчета этой задолженности в отчете о прибылях и убытках за 2017 год отражены в графе 3 по строкам 122 «прочие доходы по финансовой деятельности» и 133 «прочие расходы по финансовой деятельности». При составлении этого отчета за текущий (2018) год в графе 4 приводятся данные за предыдущий (2017) год.

Каким образом в отчете о прибылях и убытках за первое полугодие 2018 г. показать эти разницы, образовавшиеся в 2017 году?

В отчете о прибылях и убытках за первое полугодие 2018 г. показатели строк 122 и 133 в графе 4 формируются без учета указанных в вопросе разниц. Эти разницы переносятся в строки 121 и 132 в графе 4.

В бухгалтерском учете организации остатки курсовых разниц, числившихся
на счетах 98 «Доходы будущих периодов» и 97 «Расходы будущих периодов», списаны на доходы (расходы) по финансовой деятельности в декабре 2017 г. При этом организацией принято решение о применении положения абз. 2 п. 1 Указа от 28.12.2017 N 468. В связи с этим курсовые разницы, числившиеся
на 31 декабря 2017 г. на счете 98, в сумме, превышающей курсовые разницы, числившиеся на эту дату на счете 97, учтены при налогообложении в составе внереализационных доходов в первом полугодии 2018 г.

Как повлияет на показатели отчета о прибылях и убытках за первое полугодие 2018 г. несовпадение периода признания доходов в виде суммы превышения курсовых разниц в бухгалтерском учете и для налогообложения?

В том случае, когда доходы признаются в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, а для налогообложения — в будущем (их) отчетном (ых) периоде (ах), возникает отложенное налоговое обязательство (далее – ОНО). Сумма начисленного ОНО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства», а погашенного – по дебету счета 65 и кредиту счета 99. В рассматриваемой ситуации начисление ОНО отражается в декабре 2017 г., а его погашение – в 2018 году при включении суммы превышения курсовых разниц во внереализационные доходы <*>.

В отчете о прибылях и убытках разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 за отчетный период показывается по строке 180 «Изменение отложенных налоговых обязательств» <*>.

В бухгалтерском учете организации 30 апреля числится задолженность перед нерезидентом по оплате за товары в размере 50000 дол. США. В мае товары полностью оплачены денежными средствами в сумме 3174300 рос.руб. Подлежащая оплате сумма в российских рублях определена согласно условиям договора исходя из официального курса российского рубля по отношению к доллару США, установленного Центральным банком Российской Федерации (далее — Банк России) на дату оплаты. В результате на дату оплаты образовалась разница в сумме 1225,25 бел.руб., которая включена в расходы по финансовой деятельности. Каким образом показать эту разницу в отчете о прибылях и убытках?

Установленный Банком России официальный курс российского рубля по отношению к доллару США на дату платежа составил 63,4860 рос.руб. за 1 дол. США.

Установленный Национальным банком Республики Беларусь официальный курс белорусского рубля (далее — официальный курс) составил:
на 30 апреля — 2,0000 бел.руб. за 1 дол. США;
на день платежа – 2,0233 бел.руб. за 1 дол. США, 3,1889 бел.руб. за 100 рос.руб.

Обязательства в сумме 50000 дол. США на дату их погашения подлежат пересчету. Возникающая при этом разница в сумме 1165 бел.руб. (50000 дол. США х (2,0233 – 2,0000)) является курсовой <*>.

Поскольку обязательство выражено в одной иностранной валюте (дол. США), а его погашение произведено в другой иностранной валюте (рос.руб.) и при этом подлежащая оплате сумма определена по курсу, отличному от официального, возникает разница в сумме 60,25 бел.руб. (3174300 рос.руб. / 100 х 3,1889 — 50000 дол. США х 2,0233). Данная разница не является курсовой и отражается в составе расходов по финансовой деятельности на основании абз. 7 п. 15 Инструкции N 102.

Применительно к рассматриваемой ситуации расходы по финансовой деятельности показываются в отчете о прибылях и убытках:

по строке 132 «курсовые разницы от пересчета активов и обязательств» — в сумме 1165 бел.руб.;

по строке 133 «прочие расходы по финансовой деятельности» — в сумме 60,25 бел.руб.

 Отчет о прибылях и убытках содержит статью «Чистая прибыль (убыток)» (строка 210). Что понимается под чистой прибылью (чистым убытком)?

 Чистая прибыль или чистый убыток представляют собой конечный финансовый результат отчетного периода, который определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» за этот период <*>.

Взаимосвязь показателя строки 210 отчета о прибылях и убытках с другими статьями этого же отчета можно представить в виде формулы:

Строка 210 = ± строка 150 — строка 160 ± строка 170 ± строка 180 — строка 190 — строка 200.

 Какие показатели баланса и отчета об изменении собственного капитала сравниваются для проверки правильности отражения в промежуточной отчетности данных по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки»?

 В промежуточной отчетности должно соблюдаться равенство следующих показателей:

— графы 3 по строке 460 баланса и графы 8 по строке 200 отчета об изменении собственного капитала;

— графы 3 по строке 470 баланса и графы 9 по строке 200 отчета об изменении собственного капитала;

— графы 4 по строке 460 баланса и графы 8 по строке 140 отчета об изменении собственного капитала.

По какой строке баланса на 30 июня 2018 г. показать суммы, числящиеся на счете 98 «Доходы будущих периодов» и подлежащие отражению в составе доходов по текущей деятельности в июле 2019 г.?

 Доходы будущих периодов, учитываемые на счете 98, показываются:

— по строке 650 — в суммах, подлежащих отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты <*>;

— по строке 540 — в суммах, подлежащих отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты  <*>.

Отчетной датой является последний календарный день отчетного периода <*>. Применительно к рассматриваемой ситуации – это 30 июня 2018 г. Соответственно суммы доходов будущих периодов, подлежащие отражению в составе доходов по текущей деятельности в июле 2019 г., т.е. более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в балансе на 30 июня 2018 г. отражаются по строке 540.

Обязательно ли коммерческой организации составлять примечания к промежуточной отчетности?

Обязательно. Промежуточная отчетность коммерческих организаций так же, как и годовая отчетность, включает в себя:

— баланс;

— отчет о прибылях и убытках;

— отчет об изменении собственного капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— примечания к отчетности <*>.

Исключение составляет только месячная отчетность, которая состоит из баланса <*>.

 Установлены ли законодательством сроки хранения квартальной отчетности в негосударственной коммерческой организации?

 Бухгалтерская отчетность, составляемая за квартал, является промежуточной отчетностью.

Постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 24.05.2012 N 140 утвержден Перечень типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения (далее – Перечень). Согласно п. 165 Перечня срок хранения промежуточной отчетности в негосударственных организациях составляет 1 год.