С 01.01.2024 Законом от 27.12.2023 N 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон N 327-З) внесены изменения и дополнения в НК. Рассмотрим, что меняется по арендным операциям при исчислении налогов на прибыль, недвижимость, при УСН и НДС.

1. Налог на прибыль

Закон N 327-З не внес существенных изменений в действующий с 2023 г. порядок исчисления налога на прибыль арендодателями и арендаторами.

Напомним, что с 2023 г. при исчислении налога на прибыль сдача в аренду имущества признается услугой и доходы от операций по сдаче в аренду, определяемые в соответствии с законодательством о бухучете и отчетности, арендодатели включают в выручку, а расходы по сдаче в аренду имущества учитывают в затратах по производству и реализации (ч. 2 п. 1, абз. 3 п. 5 ст. 168, п. 1 ст. 170 НК-2024).

Суммы возмещаемых арендатором сверх арендной платы расходов с 2023 г. не участвуют при исчислении налога на прибыль (абз. 6 п. 84, абз. 2 п. 85 ст. 2 Закона N 230-З).

Арендаторы, как и ранее, суммы арендной платы и возмещаемых арендодателю расходов при налогообложении прибыли:

— учитывают, если арендованное имущество участвует в предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 169, п. 1 и 2 ст. 175 НК-2024);

— не учитывают, если арендованное имущество не участвует в предпринимательской деятельности (абз. 11 подп. 1.3 и подп. 1.22 ст. 173 НК-2024).

Из нововведений отметим, что в 2024 г. предусмотрена возможность применения инвестиционного вычета по легковым автомобилям, предназначенным для оказания услуг краткосрочной аренды (каршеринга) (п. 76 ст. 1 Закона N 327-З, абз. 3 ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК-2024). При этом инвестиционный вычет не восстанавливается при использовании легковых автомобилей для предоставления услуг краткосрочной аренды (каршеринга) (п. 79 ст. 1 Закона N 327-З, подп. 3.28 ст. 174 НК-2024).

Обратите внимание!
С 2024 г. стандартная ставка налога на прибыль увеличивается с 20 до 25% для организаций, у которых в текущем налоговом периоде налоговая база налога на прибыль превысит 25 000 000 руб. (п. 85 ст. 1 Закона N 327-З, п. 1 ст. 184 НК-2024).

2. НДС

С 01.01.2024 вступило в действие постановление Минфина N 79, которое меняет подходы к отражению хозяйственных операций в бухучете.

В целях сближения с бухучетом скорректирован порядок определения момента фактической реализации работ (услуг), в том числе на предъявляемые к возмещению обороты при аренде в соответствии с подп. 2.12.2 ст. 115 НК. Так, с 2024 г. день выполнения работ (оказания услуг) будет определяться на основании ПУД (или иного документа, если в соответствии с законодательством ПУД не оформляются) и в случае, когда оформление ПУД завершено по истечении месяца, на который приходится дата выполнения работ (оказания услуг) (п. 54 ст. 1 Закона N 327-З, п. 6 ст. 121 НК-2024).

По услуге, потребляемой в процессе оказания, днем оказания такой услуги будет признаваться (п. 6-1 ст. 121 НК-2024):

— день завершения оказания услуги, если период оказания услуги начинается и завершается в одном календарном месяце;

— последний день каждого календарного месяца оказания услуги и день завершения оказания услуги, если период оказания услуги превышает один календарный месяц.

При выполнении работы (оказании услуги), потребляемым после их завершения, днем выполнения работы (оказания услуги) будет признаваться (п. 6-2 ст. 121 НК-2024):

— день завершения выполнения работы (оказания услуги), указанный в ПУД, — при указании этого дня в ПУД;

— последний день периода выполнения работы (оказания услуги), отраженного в ПУД, — при указании этого периода в ПУД;

— наиболее ранняя из дат, содержащихся в ПУД (за исключением даты договора (иного документа), даты платежа), — в остальных случаях.

Обратите внимание!
При предъявлении к возмещению приобретенных в 2023 г. работ (услуг) при аренде, оформление ПУД по которым завершено в 2024 г., действуют нормы НК-2023 (п. 6 ст. 4, абз. 2 ст. 9 Закона N 327-З).

В остальном подходы к обложению НДС арендных операций не изменились.

Отметим, что, как и ранее, днем сдачи в аренду признается последний календарный день каждого месяца, к которому относится арендная плата (но не ранее даты фактической передачи арендатору), и последний день аренды, если срок аренды не превышает один месяц. В случае превышения одного календарного месяца и (или) когда договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается:

— последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды;

— день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п. 10 ст. 121 НК-2024).

3. Налог при УСН

В 2024 г. сохранено право на применение УСН, если арендодатель примет решение о признании сумм получаемого возмещения внереализационными доходами с последующим налогообложением их в составе валовой выручки. Как и ранее, такое решение необходимо отразить в учетной политике. В то же время в 2024 г. уточнено, что срок принятия такого решения — не позднее даты получения первой суммы денежных средств, при получении которых в соответствии с ч. 1 подп. 2.1.6 ст. 324 НК плательщик не вправе применять УСН (п. 148 ст. 1 Закона N 327-З, ч. 4 и 5 подп. 2.1.6 ст. 324, подп. 3.43 ст. 174 НК-2024).

Не ведущая бухучет организация на УСН при принятии указанного решения должна будет представить в налоговый орган учетную политику, в которой такое решение отражено, не позднее 30 календарных дней со дня утверждения руководителем организации (иным уполномоченным лицом (органом)) изменений (дополнений) в учетную политику (п. 6 ст. 1 Закона N 327-З, ч. 5 и 7 подп. 1.4.2 ст. 22 НК-2024).

При принятии решения о признании сумм получаемого возмещения внереализационными доходами в декларацию по налогу при УСН с 2024 г. не будут вноситься изменения (дополнения) после истечения установленного законодательством срока представления такой декларации за последний отчетный период того календарного года, в котором получены эти денежные средства (п. 148 ст. 1 Закона N 327-З, ч. 6 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2024).

С 2024 г. арендаторы общего недвижимого имущества (объектов общего пользования), находящегося на праве собственности у товарищества собственников (организации застройщиков, гаражного кооператива, садоводческого товарищества, дачного кооператива, кооператива, осуществляющего эксплуатацию автомобильных стоянок), также отнесены к участникам (членам) таких организаций. Ранее к ним относили только арендаторов недвижимости участников (членов) данных организаций (п. 151 ст. 1 Закона N 327-З, подп. 2.10 ст. 328 НК-2024).

Кроме этого, с 01.01.2024 расширяется перечень не включаемых в валовую выручку сумм, полученных в виде возмещения указанным выше некоммерческим организациям от их участников (членов). Установлено, что к суммам возмещения будут относиться среди прочего:

— суммы земельного налога;

— арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности;

— налога на недвижимость;

— налога за владение собаками (п. 151 ст. 1 Закона N 327-З, подп. 2.10 ст. 328 НК-2024).

4. Налог на недвижимость

С 01.01.2024 предусмотрено изменение порядка определения налоговой базы по налогу на недвижимость по капстроениям и их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым в аренду у физлиц и иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство. Так, стоимость арендованного капстроения (его частей) по договору аренды будет сравниваться со стоимостью, которая указана в заключении о независимой оценке рыночной стоимости, либо со стоимостью, которая рассчитана в порядке, установленном ч. 2 и 3 п. 3 ст. 229 НК (п. 108 ст. 1 Закона N 327-З, п. 2 ст. 229 НК-2024).

Ранее в сравнении могла участвовать оценочная стоимость капстроений (их частей), определенная территориальными организациями по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года (подп. 2.1 ст. 229 НК-2023).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex