Вопрос: Организация оказывает консультационные услуги (потребляемые в процессе их оказания) заказчику согласно договору с 24.01.2024 по 09.02.2024. Исполнитель оформил акт на 31.01.2024 (за период оказания услуг с 24.01.2024 по 31.01.2024) и акт на 09.02.2024 (за период оказания услуг с 01.02.2024 по 09.02.2024). Исполнитель не составляет месячную бухгалтерскую отчетность. В его учетной политике определено, что совершенная в отчетном месяце хозяйственная операция (за исключением операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ) отражается в бухгалтерском учете в отчетном месяце, если оформление первичного учетного документа (ПУД) завершено не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем совершения такой операции. Заказчик подписал 05.02.2024 акт от 31.01.2024 и 14.02.2024 акт от 09.02.2024 (даты проставлены около подписи заказчика).
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете оказание консультационных услуг?
Ответ: Если акты составлены 31.01.2024 и 09.02.2024 и подписаны заказчиком 05.02.2024 и 14.02.2024 соответственно, в бухгалтерском и налоговом учете при установленной предельной дате не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем совершения хозяйственной операции, оказание консультационных услуг отражается на 31.01.2024 и 09.02.2024.
Обоснование: С 01.01.2024 установлен порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете исходя из даты фактического совершения хозяйственной операции. Так, отражение оказанной в отчетном месяце услуги, оформление которой завершено ПУД в месяце, следующем за месяцем ее оказания (п. 1, 3 и 4 постановления N 79):
— до предельной даты, отражают в бухгалтерском учете в отчетном месяце;
— после предельной даты, отражают в бухгалтерском учете в порядке, установленном для исправления ошибок НСБУ N 80.
Под предельной датой понимается дата утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц, если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность, или дата, установленная положением об учетной политике организации, если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность.
Обратите внимание!
С 2024 г. по услугам, потребляемым в процессе оказания и со сроком договора, не превышающим одного месяца, нельзя выбрать дату отражения оказания такой услуги (день завершения оказания услуг или последний календарный день месяца начала оказания услуг и день завершения оказания услуг) и закрепить ее в учетной политике (абз. 3 подп. 1.1.1 постановления N 55, постановление N 79).
В рассматриваемой ситуации датой оказания услуг является дата, на которую исполнитель составил акт, — 31.01.2024 и 09.02.2024. В соответствии с положениями учетной политики исполнителя предельной датой является число месяца, следующего за месяцем оказания консультационных услуг. Для услуг, оказанных в январе (с 24.01.2024 по 31.01.2024), предельной датой будет 10.02.2024. При завершении оформления акта до этой даты (10.02.2024) исполнитель отражает его в бухгалтерском учете в месяце оказания консультационных услуг — январе. Если акт будет полностью оформлен после предельной даты, оказание услуг необходимо отразить в порядке, установленном для исправления ошибок.
Поскольку оформление акта завершено до предельной даты (заказчик поставил подпись 05.02.2024), оказание консультационных услуг отражается в бухгалтерском учете исполнителя в соответствии с датой составления акта — 31.01.2024.
Для услуг, оказанных в феврале (с 01.02.2024 по 09.02.2024), предельной датой будет 10.03.2024. Оформление акта завершено до предельной даты (заказчик поставил подпись 14.02.2024), следовательно, оказание консультационных услуг отражается в бухгалтерском учете исполнителя в соответствии с датой составления акта — 09.02.2024.
При налогообложении прибыли исполнитель отражает выручку от реализации услуг на дату признания ее в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 168 НК).
Таким образом, в нашем случае для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации оказанных консультационных услуг отражается на ту же дату, что и в бухгалтерском учете, — 31.01.2024 и 09.02.2024.
При исчислении НДС по услугам, потребляемым в процессе их оказания, днем оказания услуги признается (п. 6-1 ст. 121 НК):
— если период оказания услуги начинается и завершается в одном календарном месяце — день завершения оказания услуги;
— если период оказания услуги превышает один календарный месяц — последний день каждого календарного месяца оказания услуги и день завершения оказания услуги.
В рассматриваемой ситуации для целей НДС днем оказания консультационных услуг считается 31.01.2024 и 09.02.2024 — последний календарный день месяца и день завершения оказания услуги.
Таким образом, исполнитель отражает оказание консультационных услуг как в бухгалтерском учете, так и для целей исчисления налога на прибыль и НДС на 31.01.2024 и 09.02.2024.
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
