Вопрос: Организация оказала маркетинговые услуги (потребляемые после их завершения) заказчику согласно договору с 24.01.2024 по 09.02.2024. По окончании оказания услуг исполнитель оформил акт на 09.02.2024. Исполнитель не составляет месячную бухгалтерскую отчетность. В его учетной политике определено, что совершенная в отчетном месяце хозяйственная операция (за исключением операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ) отражается в бухгалтерском учете в отчетном месяце, если оформление первичного учетного документа (ПУД) завершено не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем совершения такой операции. Заказчик подписал акт 14.02.2024 (дата проставлена около подписи заказчика).

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете оказание маркетинговых услуг?

Ответ: В случае составления акта исполнителем 09.02.2024 и подписания его заказчиком 14.02.2024 при установленной предельной дате не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем совершения хозяйственной операции, в бухгалтерском и налоговом учете оказание маркетинговых услуг отражается на дату составления акта — 09.02.2024.

Обоснование: С 01.01.2024 введен новый порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете (п. 1, 3 и 4 постановления N 79).

Так, в случаях завершения оформления ПУД в месяце, следующем за месяцем оказания услуги, такая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете в месяце оказания услуги при условии, что оформление ПУД завершено до предельной даты. Последняя зависит от того, составляет организация месячную бухгалтерскую отчетность или нет. Если составляет, то предельной датой является дата утверждения месячной отчетности. В противном случае организация обязана установить такую дату в учетной политике (абз. 2 п. 1 постановления N 79).

Когда оформление ПУД завершено в месяце, следующем за месяцем оказания услуг, после предельной даты, такую хозяйственную операцию в бухгалтерском учете отражают в порядке, установленном для исправления ошибок НСБУ N 80 (абз. 3 п. 1 постановления N 79).

В рассматриваемой ситуации датой оказания услуг является дата, на которую исполнитель составил акт, — 09.02.2024. В соответствии с положениями учетной политики исполнителя предельной датой является 10.03.2024 — число месяца, следующего за месяцем оказания маркетинговых услуг. При завершении оформления акта до этой даты (10.03.2024) исполнитель отражает его в бухгалтерском учете в месяце оказания маркетинговых услуг — феврале. Если акт будет полностью оформлен после предельной даты, оказание услуг необходимо отразить в порядке, установленном для исправления ошибок.

Поскольку оформление акта завершено до предельной даты (заказчик поставил подпись 14.02.2024), оказание маркетинговых услуг отражается в бухгалтерском учете исполнителя в соответствии с датой составления акта — 09.02.2024.

При налогообложении прибыли исполнитель отражает выручку от реализации услуг на дату признания ее в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 168 НК).

Следовательно, в нашем случае для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации оказанных маркетинговых услуг отражается на ту же дату, что и в бухгалтерском учете, — 09.02.2024.

При исчислении НДС день оказания услуг определяется на основании (ч. 1 п. 6 ст. 121 НК):

— ПУД, оформленного в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;

— иного документа, если в соответствии с законодательством ПУД не оформляются.

По услугам, потребляемым после их завершения, днем оказания услуги признается (п. 6-2 ст. 121 НК):

— день завершения оказания услуги (этапа услуги), обозначенный в ПУД, — при указании этого дня в ПУД;

— последний день периода оказания услуги (этапа услуги), отраженного в ПУД, — при указании этого периода в ПУД;

— наиболее ранняя из дат, содержащихся в ПУД (за исключением даты договора (иного документа), даты платежа), — в иных случаях.

Данные положения применяются также, если оформление ПУД завершается по истечении месяца, на который приходится дата оказания услуг (ч. 2 п. 6 ст. 121 НК).

В рассматриваемой ситуации для целей НДС днем оказания маркетинговых услуг считается 09.02.2024 — дата составления акта (наиболее ранняя из дат 09.02.2024 и 14.02.2024), т.к. даты завершения оказания услуги или последний день периода оказания услуг в акте не отражены.

Таким образом, исполнитель отражает оказание маркетинговых услуг как в бухгалтерском учете, так и для целей исчисления налога на прибыль и НДС на дату составления акта — 09.02.2024.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex