На сайте pravo.by опубликован Закон от 27.12.2023 N 327-З » Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон N 327-З), вносящий изменения в НК с 2024 г. Новая редакция НК не предполагает кардинальных изменений в части УСН, как это было в НК-2023. Большая часть правок носит уточняющий характер. Рассмотрим наиболее значимые изменения по налогу при УСН.

1. Уточнение запретов на применение УСН

Законом N 327-З вносятся правки в запреты на применение УСН организациями (п. 148 ст. 1 Закона N 327-З):

1) имеющими один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах. С 2024 г. данный запрет распространяется на организации, имеющие одно или несколько обособленных подразделений, состоящих на учете в налоговых органах и не являющихся юрлицами (организационными структурами, признаваемыми юрлицами Республики Беларусь в соответствии с подп. 2.1 ст. 14 НК) (подп. 2.1.3 ст. 324 НК-2023, п. 148 ст. 1 Закона N 327-З).

Следует отметить, что подп. 2.1 ст. 14 НК также изменился. В нем уточнено, что для целей налогообложения под организациями понимаются, в частности, юрлица Республики Беларусь, в том числе организационные структуры профессиональных союзов (республиканских союзов (ассоциаций) и иных объединений профессиональных союзов), признаваемые таковыми в соответствии с законодательством о профессиональных союзах (за исключением указанных структур, не наделенных правами юрлица) (п. 3 ст. 1 Закона N 327-З);

2) предоставляющими в возмездное пользование капстроения, их части, не находящиеся у этих организаций на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления. В этот запрет добавлено исключение, которым предусмотрено, что к возмездному пользованию капстроением, его частью не относится осуществляемая в нем (в ней) деятельность по предоставлению жилья на выходные дни и прочие периоды краткосрочного проживания (группа 552 ОКРБ 005-2011). Причем эта деятельность должна осуществляться в период действия сертификата соответствия Национальной системы подтверждения соответствия Республики Беларусь, выданного данной организации на оказание услуг гостиниц в этом капстроении, его части (подп. 2.1.5 ст. 324 НК-2023, п. 148 ст. 1 Закона N 327-З).

Не применявшие в 2023 г. УСН организации, осуществляющие вышеуказанную деятельность в капстроениях, их частях, не находящихся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, вправе с 01.01.2024 перейти на УСН независимо от положений ч. 2 п. 2 ст. 327 НК-2023 при одновременном соблюдении этими организациями следующих условий:

— у них имеется действующий сертификат соответствия Национальной системы подтверждения соответствия Республики Беларусь, выданный им на оказание услуг гостиниц (далее — сертификат) в указанных выше капстроениях, их частях, начало срока действия которого приходится на период не позднее 31.03.2024;

— в указанных выше капстроениях, их частях ими не осуществляется деятельность, не относящаяся к поименованным в сертификате услугам, на которую распространяются ограничения, предусмотренные подп. 2.1.5 ст. 324 НК-2024;

— их валовая выручка за первые 9 месяцев 2023 г. и численность работников организации в среднем за этот период, определенные в порядке, установленном абз. 2 — 8 п. 2 ст. 326 НК-2023, не превышают соответственно 1 612 500 бел. руб. и 50 человек;

— уведомление о переходе на УСН представлено в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 31.03.2024 (п. 8 ст. 4 Закона N 327-З).

При этом положения подп. 2.1.5, п. 3 ст. 324 и подп. 6.1 ст. 327 НК-2024 (применительно к подп. 2.1.5 ст. 324 НК-2024) не применяются в I квартале 2024 г. к случаям осуществления в течение этого квартала до начала срока действия сертификата деятельности по предоставлению жилья на выходные дни и прочие периоды краткосрочного проживания и относящейся к поименованным в сертификате услугам (п. 8 ст. 4 Закона N 327-З);

3) получившими от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п. 2, ч. 1 п. 6 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК-2023 (подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2023).

Уточнено, что данный запрет не применяется в том числе:

— при получении бюджетных ссуд;

— при получении суммы в белорусских рублях (иностранной валюте) в результате осуществления операций по продаже (покупке, конверсии) иностранной валюты;

— если получение денег обусловлено прекращением обязательств должника (в том числе частично) по приобретенному этой организацией, являющейся новым кредитором, денежному требованию (п. 148 ст. 1 Закона N 327-З).

Напомним, что право на УСН сохраняется, если организация отразила в учетной политике решение о признании «чужих» денежных средств внереализационными доходами с последующим налогообложением их в составе валовой выручки. Данное условие сохранения права на УСН с 2024 г. уточнено, и теперь предусматривает, что отражение в учетной политике соответствующего решения должно быть произведено не позднее даты получения первой суммы денежных средств, при получении которых в соответствии с ч. 1 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2024 плательщик не вправе применять УСН (ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2023, п. 148 ст. 1 Закона N 327-З).

Организация на УСН, не ведущая бухучет, при принятии указанного в ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2024 решения о признании денежных средств, при получении которых она не вправе применять УСН, ее внереализационными доходами обязана представить в налоговый орган учетную политику, в которой такое решение отражено, не позднее 30 календарных дней со дня утверждения руководителем организации и (или) иным уполномоченным лицом (органом) изменений и (или) дополнений в учетную политику (п. 6 ст. 1 Закона N 327-З).

Изменения и (или) дополнения в декларацию по налогу при УСН, обусловленные включением в валовую выручку вышеуказанных денежных средств, с 2024 г. не вносятся в том числе после истечения установленного законодательством срока представления указанной декларации за последний отчетный период того календарного года, в котором получены эти денежные средства (п. 148 ст. 1 Закона N 327-З).

2. Увеличение предельных значений валовой выручки для применения УСН

С 2024 г. предельное значение валовой выручки:

— для сохранения права применения УСН составит 2 311 250 бел. руб. В 2023 г. этот показатель не должен был превышать 2 150 000 бел. руб.;

— для перехода на УСН с 2025 г. — 1 733 440 бел. руб. за 9 месяцев 2024 г. В НК-2023 прежний критерий выручки был равен 1 612 500 бел. руб. (п. 150 ст. 1 Закона N 327-З, ч. 1 п. 2, подп. 6.4 ст. 327 НК-2023).

Вышеуказанное увеличение критериев валовой выручки не дает права применять УСН в 2024 г. организациям, превысившим предельные значения валовой выручки в 2023 г. (п. 9, 10 ст. 4 Закона N 327-З).

3. Уточнение налоговой базы и порядка исчисления налога при УСН

Внесены небольшие уточнения в порядок определения налоговой базы налога при УСН и в порядок исчисления данного налога (п. 151, 152 ст. 1 Закона N 327-З).

В частности, уточнения коснулись не включаемых в валовую выручку сумм, полученных в виде возмещения товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) (подп. 2.10 ст. 328 НК-2023).

С 2024 г. к участникам (членам) указанных выше некоммерческих организаций относятся также арендаторы (лизингополучатели, наниматели) общего недвижимого имущества (объектов общего пользования), находящегося на праве собственности у вышеуказанных организаций. Закреплено, что к суммам возмещения относятся среди прочего суммы земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, налога на недвижимость, налога за владение собаками.

Согласно НК-2023 в случае возврата в текущем календарном году денежных средств, учтенных при исчислении налога при УСН в предшествующем ему календарном году, корректировка налоговых обязательств осуществляется путем уменьшения суммы этого налога. С 2024 г. этот порядок изменен. Теперь положения п. 9 ст. 328 и п. 2 ст. 331 НК-2024 предусматривают при возврате денег уменьшение налоговой базы налога при УСН в случае, если ставка налога при УСН, действующая в календарном году возврата денежных средств, не изменилась по сравнению с календарным годом их включения в налоговую базу. В ином же случае (при изменении ставки налога), как и прежде — уменьшается сумма налога при УСН.

Кроме этого в п. 9 ст. 328 и п. 2 ст. 331 НК закреплено, что установленный в них порядок корректировки налоговой базы распространяется также на возврат (зачет) внереализационных доходов, за исключением возврата (зачета) внереализационных доходов, возникших в связи с применением положений подп. 2.1.6 ст. 324 НК для целей сохранения права на применение УСН (кроме полученных в качестве залога).

4. Изменения в ведении учета и в обязанностях налогоплательщика

Требование об обязательном ведении бухучета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности на УСН с 2024 г. распространяется также на:

— ОАО;

— эмитентов облигаций. При этом организация признается плательщиком, являющимся эмитентом облигаций, в период начиная с квартала, на который приходится дата государственной регистрации (регистрации) выпуска облигаций, отраженная в справочнике выпусков эмиссионных ценных бумаг, и заканчивая кварталом, на который приходится дата снятия с централизованного учета (учета и хранения) в депозитарной системе выпуска облигаций, отраженная в справочнике выпусков эмиссионных ценных бумаг (ч. 2 п. 2 ст. 333 НК-2023, п. 153 ст. 1 Закона N 327-З).

Ведущие бухучет организации на УСН теперь вправе не заполнять часть III раздела I Книги при УСН. В 2023 г. такие плательщики обязаны были вести в Книге при УСН учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода, несмотря на то что кредиторская задолженность отражалась у них также в бухучете (п. 3-1 ст. 333 НК-2023, п. 153 ст. 1 Закона N 327-З).

В общие обязанности налогоплательщика внесены некоторые нововведения, важные для организаций на УСН. В частности, организация, применявшая УСН без ведения бухучета и начавшая его вести при применении этого режима или перешедшая на иной особый режим налогообложения или общий порядок налогообложения, обязана представить в налоговый орган учетную политику не позднее последнего числа месяца, с которого ею начато соответственно ведение бухучета или применение иного особого режима налогообложения или общего порядка налогообложения (ст. 22 НК-2023, п. 6 ст. 1 Закона N 327-З).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex