С 01.01.2024 Законом от 27.12.2023 N 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон N 327-З) внесены изменения в порядок исчисления подоходного налога. Рассмотрим основные новшества.

1. Налоговые вычеты

Увеличены размеры стандартных вычетов (п. 95 ст. 1 Закона N 327-З, подп. 1.1 — 1.3 ст. 209 НК, подп. 1.1 — 1.3 п. 1 ст. 209 НК-2023).

Кому положен вычет Размер вычета (руб.)
в 2024 г. в 2023 г.
Плательщикам 174 156
Если размер подлежащего налогообложению дохода за месяц не превышает
1054 944
Родителям на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца 51 46
Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю — на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца 97 87
Родителям, имеющим двух и более детей до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, — на каждого ребенка
Плательщикам, указанным в подп. 1.3 ст. 209 НК (инвалидам I и II группы, инвалидам с детства, афганцам, отдельным категориям чернобыльцев и др.) 246 220

2. Введен новый вид стандартного вычета в размере 620 руб. в месяц для молодых специалистов, молодых рабочих (служащих), к которым относятся выпускники, поименованные в ч. 2 п. 52 ст. 208 НК, получившие (п. 95 ст. 1 Закона N 327-З, подп. 1.4 ст. 209 НК):

— высшее, научно-ориентированное, среднее специальное или профессионально-техническое образование и трудоустроенные в соответствии со свидетельством о направлении на работу;

— высшее, научно-ориентированное, среднее специальное или профессионально-техническое образование по специальностям для воинских формирований и военизированных организаций.

Вычет предоставляется с 01.01.2024 по месту основной работы (службы, учебы) (п. 95 ст. 1 Закона N 327-З; подп. 1.4, ч. 1, 2 п. 2 ст. 209 НК):

— в течение установленного законодательством срока обязательной работы у нанимателя по распределению (перераспределению), трудоустройству в счет брони, направлению (перенаправлению) на работу и срока продолжения с ним трудовых отношений, но не более 7 лет с даты трудоустройства у этого нанимателя;

— в течение установленного законодательством срока обязательной военной службы после получения высшего, научно-ориентированного, среднего специального или профессионально-технического образования по специальностям для воинских формирований и военизированных организаций.

Определен перечень документов, на основании которых предоставляется этот вычет. Это (п. 95 ст. 1 Закона N 327-З, п. 4-1 ст. 209 НК):

— копия документа о высшем, научно-ориентированном, среднем специальном, профессионально-техническом образовании Республики Беларусь;

— свидетельство о направлении на работу — для лиц, которым место работы (военной службы) предоставляется путем распределения (перераспределения), трудоустройства в счет брони, направления (перенаправления) на работу.

3. Не предоставляется имущественный вычет в отношении отдельных расходов на строительство жилья, осуществляемое без привлечения застройщика или подрядчика. А именно, расходов на приобретение оборудования, инструментов, машин, механизмов и приспособлений, используемых при таком строительстве (п. 97 ст. 1 Закона N 327-З, ч. 7 подп. 1.1 ст. 211 НК). К вычету не принимаются такие расходы, понесенные в 2024 г. Расходы, понесенные до 01.01.2024, принимаются к вычету (как остаток неиспользованного имущественного вычета, который переносится на следующий календарный год до полного его использования).

2. Необлагаемые доходы

1. размеры годовых пределов освобождаемых от налогообложения доходов (п. 94 ст. 1 Закона N 327-З, ст. 208 НК, ст. 208 НК-2023).

Какие доходы освобождаются от подоходного налога Предельные размеры (руб.)
в 2024 г. в 2023 г.
Доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные (п. 23 ст. 208 НК):
— от организаций, ИП, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими у этих субъектов, от каждого источника в течение календарного года; 3151 2821
— иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, от каждого источника в течение календарного года 208 186
Доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, доходы (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК), полученные от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), от каждой профсоюзной организации, объединения профсоюзов в течение календарного года (п. 38 ст. 208 НК) 1340 1200
Страховые взносы белорусским страховым организациям, уплаченные за плательщиков организациями (или ИП), являющимися местом их основной работы (службы, учебы), в том числе за пенсионеров, ранее работавших у них, а также от профсоюзных организаций за членов таких организаций от каждого источника в течение календарного года (п. 24 ст. 208 НК) 5395 4830
Доходы, полученные от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно в сумме от всех источников в течение календарного года (п. 22 ст. 208 НК) 10 431 9338
Безвозмездная (спонсорская) помощь, поступившие на благотворительный счет банка пожертвования, полученные инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в сумме от всех источников в течение календарного года (п. 29 ст. 208 НК) 20 843 18 660

2. К освобождаемым доходам отнесены доходы в виде возврата денежных средств, внесенных при приобретении жилья по договору купли-продажи, предусматривающему его оплату в рассрочку, в случаях досрочного расторжения указанного договора или отказа от его исполнения (п. 94 ст. 1 Закона N 327-З, п. 61-1 ст. 208 НК).

3. Увеличен со 186 руб. до 208 руб. предельный размер не признаваемого объектом налогообложения дохода в виде стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий (кроме рекламных игр) при каждой выплате, если имеются сведения о получателях таких товаров (работ, услуг) (п. 91 ст. 1 Закона N 327-З, ч. 2 подп. 2.19 ст. 196 НК, ч. 2 подп. 2.19 ст. 196 НК-2023).

3. Ставки подоходного налога

1. С 01.01.2024 введена новая ставка налога — 25%. Эта ставка касается совокупности доходов физлица в виде дивидендов, по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, которые получены за календарный год от источников в Республике Беларусь и подлежат налогообложению по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 214 НК. Если сумма таких доходов за календарный год превысит 200 000 руб., то это превышение облагается по ставке 25%. (п. 100, 103 ст. 1 Закона N 327-З; п. 1, 8 ст. 214 НК).

Исчисление налога осуществляется налоговым органом на основании налоговой декларации, представленной физлицом не позднее 31 марта, следующего за отчетным годом. При этом налоговые льготы (освобождения и вычеты), предусмотренные ст. 208 — 212 НК, к сумме превышения не применяются. Подоходный налог, удержанный и перечисленный в бюджет налоговым агентом (или уплаченный физлицом) с доходов, начисленных за календарные месяцы, в которых имеет место указанное превышение, подлежит зачету налоговым органом в счет налога, исчисленного по ставке 25% (п. 92, 95 — 98, 100, 103 ст. 1 Закона N 327-З; п. 8-2 ст. 199, ч. 2 п. 2 ст. 209, ч. 1 п. 2 ст. 210, ч. 17 подп. 1.1 ст. 211, ч. 7 п. 1 ст. 212, п. 8 ст. 214, подп. 1.9, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 219 НК).

Отметим, что доходы по трудовым договорам, полученные физлицами от резидентов ПВТ в 2024 г. и облагаемые подоходным налогом по ставке 13%, установленной не п. 1 ст. 214 НК, а подп. 11.3 ст. 5 Закона N 230-З, для расчета суммы дохода с целью применения ставки 25% не учитываются.

2. Увеличены размеры ставок налога в фиксированных суммах в отношении доходов, полученных от сдачи физлицам в аренду (субаренду), наем жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Беларуси (п. 2 ст. 214 НК, приложение 2 к НК).

4. Обязанности налоговых агентов

1. Перечень доходов физлиц, о которых налоговые агенты не представляют сведения в налоговые органы, дополнен следующими сведениями (п. 36 ст. 1 Закона N 327-З, абз. 16 — 18 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК):

— о доходах, выдаваемых в натуральной форме и освобождаемых от подоходного налога в соответствии с абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК;

— о призах и (или) подарках, полученных в натуральной форме победителями, призерами, участниками районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, освобождаемых от подоходного налога в соответствии с п. 28-1 ст. 208 НК;

— о доходах, выплачиваемых членам избирательных комиссий, комиссий по референдуму, комиссий по проведению голосования об отзыве депутата.

Данные положения также распространяются на указанные доходы, полученные в 2023 г. (ст. 6 Закона N 327-З).

2. Представительства и органы международных организаций и межгосударственных образований, находящиеся на территории Республики Беларусь, вправе исполнять обязанности налоговых агентов (п. 101 ст. 1 Закона N 327-З, ч. 2 п. 1 ст. 216 НК). Это положение распространяется на отношения, возникшие до 01.01.2024 (ст. 7 Закона N 327-З).

5. Обязанности плательщиков

1. Расширен круг физлиц, обязанных представлять налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 219 НК. Это — физлица, получившие:

— доходы в виде возврата денежных средств, внесенных при приобретении жилья по договору купли-продажи, предусматривающему его оплату в рассрочку, в случаях досрочного расторжения указанного договора или отказа от его исполнения, если в отношении внесенных средств применялся имущественный вычет, установленный подп. 1.1 ст. 211 НК (п. 103 ст. 1 Закона N 327-З, абз. 5 подп. 1.7 ст. 219 НК);

— доходы, в отношении которых неправомерно применялись особые режимы налогообложения (п. 103 ст. 1 Закона N 327-З; подп. 1.8, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 219 НК));

— доходы, которые подлежат налогообложению по ставке 25% (п. 103 ст. 1 Закона N 327-З; подп. 1.9, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 219 НК).

2. В случае исполнения обязанностей налоговых агентов представительствами и органами, указанными в ч. 2 п. 1 ст. 216 НК, физлицам, получившим от них доходы, не требуется представлять налоговую декларацию в отношении этих доходов (п. 103 ст. 1 Закона N 327-З, ч. 3 п. 2 ст. 219 НК). Это положение распространяется на отношения, возникшие до 01.01.2024 (ст. 7 Закона N 327-З).

6. Другие новации

С 01.01.2024 в отношении доходов при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога налоговым агентом налоговая база определяется без применения налоговых льгот (освобождения и вычетов), предусмотренных ст. 208 — 212 НК (п. 92 ст. 1 Закона N 327-З, п. 8-1 ст. 199 НК).

Кроме того, установлена дата фактического получения такого дохода и срок перечисления в бюджет подоходного налога при невозможности определения конкретного дня месяца, в котором эти доходы фактически получены от налогового агента. Так, датой их фактического получения является последний день месяца, в котором они получены плательщиком, а перечисление в бюджет сумм исчисленного и удержанного с таких доходов подоходного налога производится не позднее первого дня месяца, следующего за месяцем их фактического получения плательщиком (п. 99, 101 ст. 1 Закона N 327-З; подп. 1.13 ст. 213, абз. 10 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex