Вопрос: Проектом НК-2024 (опубликован на сайте pravo.by) в 2024 г. предлагается установить новую ставку подоходного налога — 25%. Каким образом планируется применять эту ставку?

Ответ: Предполагается, что ставка подоходного налога 25% будет применяться, если в 2024 г. (ст. 199 и 214, п. 1 ст. 219 НК-2023; п. 92, 100 и 103 ст. 1 проекта НК-2024):

1) физлицу начислены следующие доходы:

— дивиденды;

— доходы по трудовым договорам;

— вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности;

2) такие доходы получены от источников в Республике Беларусь и подлежат налогообложению по ставке 13%;

3) если сумма указанных доходов от всех налоговых агентов будет больше 200 тыс. руб.

При совокупности этих условий сумма указанных доходов, превысившая 200 тыс. руб., будет облагаться по ставке 25%.

Исчисление налога по этой ставке будет осуществляться налоговым органом на основании налоговой декларации по подоходному налогу с физических лиц, которую физлицо обязано будет представить не позднее 31.03.2025. Льготы и вычеты к данной сумме применяться не будут. Подоходный налог, удержанный и перечисленный в бюджет налоговым агентом (или уплаченный физлицом) с доходов, начисленных за календарные месяцы 2024 г., в которых будет иметь место указанное превышение, будет зачтен налоговым органом в счет налога, исчисленного по ставке 25%.

При этом для налоговых агентов ничего не изменится. Начисляя в 2024 г. физлицам вышеуказанные доходы, в том числе в сумме более 200 тыс. руб., они по-прежнему будут исчислять подоходный налог с этих доходов в общеустановленном порядке — по ставке 13% с применением льгот и вычетов.

Рассмотрим планируемый порядок налогообложения на примерах. Полагаем, он будет следующим.

 Пример

В 2024 г. налоговыми агентами физлицу начислены доходы и с них исчислен подоходный налог (применение льгот и вычетов не рассматривается).

Доходы	Сумма дохода, тыс. руб.	Подоходный налог (13%), тыс. руб.
Дивиденды	125	16,25
По трудовому договору	170	22,1
По договору возмездного оказания услуг	55	7,15
Итого	350	45,5

В 2025 г. на основании представленной физлицом декларации налоговый орган исчислит подоходный налог в сумме 37,5 тыс. руб. ((350 — 200) х 25%). В счет этой суммы будет зачтен налог, удержанный и перечисленный в бюджет налоговыми агентами в месяцах, в которых было превышение 200 тыс. руб. Предположим, сумма такого налога составит 19,5 тыс. руб. Подоходный налог, подлежащий доплате в бюджет физлицом, составит 18 тыс. руб. (37,5 — 19,5).

Если какие-либо из вышеперечисленных доходов будут облагаться по иной ставке (например, 9, 6, 0%), то данный порядок на них распространяться не будет. В частности, если в отношении начисленных в 2024 г. дивидендов будет применена ставка 6%, то эти дивиденды для расчета суммы дохода с целью применения ставки 25% учитываться не будут.

 Пример

В 2024 г. налоговыми агентами физлицу начислены доходы и с них исчислен подоходный налог (применение льгот и вычетов не рассматривается).

Доходы	Сумма дохода, тыс. руб.	Подоходный налог, тыс. руб.
Дивиденды, облагаемые по ставке 6%	100	6
По трудовому договору, облагаемые по ставке 13%	150	19,5
По договору возмездного оказания услуг, облагаемые по ставке 13%	30	3,9
Итого	280	29,4

Общая сумма доходов физлица больше 200 тыс. руб. Вместе с тем сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, не превысила 200 тыс. руб. (150 + 30).

В данном случае физлицу не нужно будет подавать декларацию за 2024 г. Налогообложение его доходов по ставке 25% не будет осуществляться.

Отметим, что в данном материале изложено мнение автора, основанное на нормах проекта НК-2024. Возможно, указанные нормы будут корректироваться и после официального принятия изменений в НК-2023 налоговые органы представят иную трактовку порядка применения ставки подоходного налога 25%.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex