Не позднее 20.10.2023 налоговые агенты должны представить налоговую декларацию по подоходному налогу за III квартал 2023 г. (ч. 1 п. 1 ст. 216-1 НК). Отметим важные моменты, которые необходимо учесть при ее подаче и заполнении.

1. Кто подает декларацию

По общему правилу декларацию следует подавать тем, кто начисляет и выплачивает доходы работникам или другим физлицам, если из этих доходов исчисляется подоходный налог, то есть практически всем налоговым агентам. Декларация представляется при наличии объектов налогообложения (ч. 1 п. 2 ст. 40, ч. 1 п. 1 ст. 216-1 НК). При их отсутствии подавать декларацию не нужно.

Вместе с тем из общего правила есть исключения — при отсутствии в течение истекшего квартала суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет, декларацию не обязаны представлять бюджетные организации, общественные и религиозные организации (объединения), республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие организации, в том числе профсоюзные. Такие налоговые агенты представляют декларацию только за IV квартал 2023 г. независимо от наличия налога, подлежащего перечислению в бюджет (ч. 2, 3 п. 1 ст. 216-1 НК).

Пример

Профсоюзная организация в III квартале 2023 г. выплатила членам профсоюза доходы в пределах льготы — 1200 руб. (п. 38 ст. 208 НК). Соответственно, подоходный налог, подлежащий перечислению в бюджет, отсутствовал. Поэтому данной организации не нужно подавать декларацию за III квартал 2023 г.

2. Куда нужно подавать декларацию

Налоговые агенты представляют декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет или на портал МНС. Налоговые агенты — ИП и нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее — нотариусы), могут подать декларацию в письменной форме в налоговый орган независимо от места постановки на учет (п. 3 ст. 40, ч. 1 п. 2 ст. 216-1 НК; п. 2, ч. 2 и 3 п. 70-2 Инструкции N 2).

3. Каким образом подавать декларацию

Организации и ИП — плательщики НДС, являющиеся налоговыми агентами, в обязательном порядке представляют декларации в электронной форме с помощью программных средств налоговых органов (через личный кабинет плательщика на портале МНС с помощью учетной записи и пароля или личного ключа ЭЦП). Вместе с тем из этого порядка есть исключения. В частности, налоговые агенты — некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность (например, профсоюзные организации), могут представлять декларацию не только в электронной форме, а и в письменной лично или посредством почтовой связи (п. 4 ст. 40 НК).

Справочно
Форматы электронных деклараций размещены на сайте МНС.

4. На что обратить внимание при заполнении декларации

4.1. Отражение налога с аванса и стимулирующих выплат

Напомним, что с 01.01.2023 налоговый агент имеет право не удерживать и не перечислять в бюджет подоходный налог при фактической выплате плательщику доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца (аванса), стимулирующих выплат, производимых по результатам работы за предыдущие отчетные периоды, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных законодательством размеров. В этом случае налог из указанных доходов удерживается и перечисляется в бюджет по итогам за месяц. В случае удержания подоходного налога из этих доходов его следует перечислить при выплате указанных доходов (ч. 3, 4 п. 4 ст. 216 НК).

То есть налоговому агенту предоставлено право выбора: удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог при выплате аванса или при выплате доходов (заработной платы и др.) за месяц. В зависимости от использования налоговым агентом этого права подоходный налог с указанных доходов отражается в декларации того месяца, на который приходится срок его перечисления в бюджет (абз. 3 ч. 4 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Пример

При выплате работникам аванса в августе 2023 г. организация удержала подоходный налог.

В этом случае срок перечисления в бюджет этого налога — одновременно с выплатой аванса. Соответственно, удержанная сумма налога отражается в строке 1 раздела I части I декларации за III квартал в графе за август.

Пример

При выплате работникам аванса в августе 2023 г. организация не удерживала подоходный налог.

В этом случае налог удерживается и перечисляется в бюджет при выплате в сентябре заработной платы и иных доходов за август. Соответственно, вся сумма налога из доходов за август отражается в строке 1 раздела I части I декларации за III квартал в графе за сентябрь.

4.2. Отражение сведений о численности работников

Начиная с I квартала 2023 г. декларация представляется по обновленной форме (приложение 6-1 к Постановлению N 2). Вместо среднесписочной численности работников в декларации предусмотрено отражение информации о средней численности работников (строка 2 раздела III части I и строка 2 раздела II части III декларации). При этом установлен особый порядок определения этого показателя для целей заполнения декларации (подп. 70-3.5.2 Инструкции N 2).

Так, организации рассчитывают среднюю численность как сумму:

— списочной численности работников в среднем за период, за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (методика расчета установлена в подп. 8.5 Указаний N 1);

— средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей (методика расчета установлена в п. 11 Указаний N 1);

— средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, если расчеты за выполненную работу производятся организацией с физлицами (кроме ИП) (методика расчета установлена в п. 12 Указаний N 1).

Пример

В текущем месяце показатели численности работников организации составили:

— списочная численность в среднем за месяц — 33 чел.;

— средняя численность внешних совместителей за месяц — 7 чел.;

— средняя численность лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, за месяц — 5 чел.

Средняя численность работников составила 45 чел. (33 чел. + 7 чел. + 5 чел.).

Расчет средней численности осуществляется нарастающим итогом с начала года по последний месяц отчетного квартала включительно. Этот показатель отражается с точностью два знака после запятой.

Пример

Средняя численность работников организации в 2023 г. составила: в январе — 45 чел., феврале — 47 чел., марте — 44 чел., апреле — 44 чел., мае — 45 чел., июне — 46 чел., июле — 48 чел., августе — 48 чел., сентябре — 46 чел.

Средняя численность работников за январь — сентябрь 2023 г. для заполнения декларации составила 45,89 чел. ((45 чел. + 47 чел. + 44 чел. + 44 чел. + 45 чел. + 46 чел. + 48 чел. + 48 чел. + 46 чел.) / 9 мес.).

Отметим, что ИП и нотариусы определяют среднюю численность работников иначе. А именно как количество физлиц, привлеченных к осуществлению предпринимательской или нотариальной деятельности на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, с начала года по последний месяц отчетного квартала включительно (подп. 70-3.5.2 Инструкции N 2).

4.3. Особенности заполнения и представления декларации при наличии у организации обособленных подразделений

Если в структуре организаций имеются филиалы, иные обособленные подразделения, состоящие на учете в налоговых органах, то они самостоятельно представляют декларацию в налоговый орган по месту своей постановки на учет, отражая в ней суммы подоходного налога, исчисленные из доходов работников этих подразделений и иных лиц, которым такими подразделениями выплачиваются доходы. Эти данные в декларации головной организации не отражаются (ч. 2, 3 п. 70-2 Инструкции N 2). Вместе с тем такие организации заполняют строку 3 раздела III части I декларации, в которой отражается средняя численность работников в целом по организации. Данный показатель определяется путем суммирования показателей средней численности работников, исчисленных головной организацией и указанными подразделениями (подп. 70-3.5.3 Инструкции N 2).

В отношении организаций, имеющих обособленные подразделения, установлен особый порядок перечисления подоходного налога в соответствующий бюджет, который зависит от того, состоят эти подразделения на учете в налоговых органах или нет (ч. 2 п. 48 Инструкции N 8). Так, если у организации есть обособленные подразделения, состоящие на учете в налоговых органах, исчисленный и удержанный подоходный налог перечисляется в бюджет базового уровня, бюджет г. Минска:

— головной организацией — по месту ее постановки на учет в налоговом органе;

— обособленным подразделением — по месту его постановки на учет в налоговом органе.

Если речь идет о подразделениях, которые не состоят на учете в налоговых органах, то головная организация перечисляет подоходный налог как в бюджет по месту своей постановки на учет, так и по месту расположения таких подразделений.

Сведения о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет, отражаются в разделе II части I декларации (подп. 70-3.4 Инструкции N 2).

Пример

Организация, находящаяся в г. Минске и состоящая на учете в инспекции МНС по Заводскому району г. Минска, имеет подразделение, расположенное в г. Борисове, выделенное в штатном расписании в качестве такового и не состоящее на учете в налоговом органе.

В данном случае организация должна перечислить подоходный налог, удержанный из доходов работников:

— головной организации, — в бюджет г. Минска;

— подразделения, — в бюджет Борисовского района.

Суммы подлежащего перечислению в бюджет подоходного налога отражаются в разделе II части I декларации отдельными строками в месяце, соответствующем месяцу выплаты доходов, с указанием наименования инспекций МНС по месту постановки на учет организации и по месту нахождения указанного подразделения.

Важно перечислять налог в «правильный» бюджет, поскольку перечисление налога не тому адресату влечет начисление пени (ст. 55 НК).

5. Риски при нарушении срока подачи декларации

В этом случае должностное лицо организации или ИП могут быть привлечены к административной ответственности: при просрочке не более 3 рабочих дней положен штраф в размере до 1 базовой величины (ч. 1 ст. 14.2 КоАП). При просрочке более 3 рабочих дней размер штрафа увеличивается (ч. 2 ст. 14.2 КоАП).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex