Опубликован Закон от 27.12.2023 N 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон N 327-З). Он вносит изменения и дополнения в НК-2024. Ознакомимся с основными из предлагаемых изменений в части налога на профессиональный доход (далее — налог на профдоход).

1. С 01.01.2024 из объектов обложения налогом на профдоход исключены доходы, полученные гражданами Республики Беларусь и иными плательщиками налога на профдоход от сдачи в субаренду имущества, расположенного на территории Республики Беларусь (ст. 379 НК-2023; ст. 379 НК-2024; п. 167 ст. 1, абз. 2 ст. 9 Закона N 327-З).

Так, плательщиками налога на профдоход признаются физлица, осуществляющие виды деятельности по перечню N 851 и начавшие применение налога на профдоход в порядке, установленном ст. 381 НК-2024 (п. 1 ст. 378 НК-2024).

Перечень N 851 содержит такой вид деятельности для применения налога на профдоход, как предоставление в аренду имущества (кроме имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается законодательными актами) при условии отсутствия в такой деятельности признаков предпринимательской деятельности, предусмотренных в ч. 2 п. 1 ст. 1 ГК (п. 6 перечня N 851, примечание <**> к перечню N 851).

Таким образом, такой вид деятельности, как предоставление имущества в субаренду перечень N 851 не содержит.

О невозможности применения налога на профдоход с 01.01.2023 при сдаче имущества в субаренду было разъяснено МНС (письмо МНС от 15.02.2023 N 3-1-13/00536).

Следовательно, доходы физлица, которые получены от предоставления имущества в субаренду, не подлежат обложению налогом на профдоход. В связи с этим и скорректирован объект обложения данного налога.

2. С 2024 г. не признаются объектом обложения налогом на профдоход доходы, полученные физлицами от выполнения ими работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, в которых заказчиками работ (услуг) выступают лица, являющиеся нанимателями этих физлиц, или лица, являвшиеся их нанимателями менее 3 лет назад (ст. 379 НК-2024; п. 167 ст. 1, абз. 2 ст. 9 Закона N 327-З).

С введением налога на профдоход МНС обращало внимание на тот факт, что при применении такого режима налогообложения не должно быть подмены трудовых отношений гражданско-правовыми путем заключения организацией, ИП договоров с физлицами — плательщиками налога на профдоход, которые фактически продолжают выполнять функции, предусмотренные трудовыми договорами (письмо МНС от 29.12.2022 N 3-1-9/03213, письмо МНС от 05.01.2023 N 3-1-13/00048).

По мнению автора, законодатель установил более четкие границы по взаимоотношениям юрлиц и ИП, которые выступают либо выступали нанимателем физлица, который стал плательщиком налога на профдоход.

3. В подп. 3.2 ст. 381 НК-2023 были закреплены 3 случая прекращения физлицом применения налога на профдоход по инициативе налогового органа.

С 01.01.2024 введено еще одно основание, которое позволяет налоговому органу инициировать прекращение применения физлицом налога на профдоход. Это тот случай, когда он будет располагать фактами, свидетельствующими, что доступ к информационному обмену при применении плательщиком такого режима налогообложения имеют неуполномоченные лица (подп. 3.2 ст. 381 НК-2024; п. 168 ст. 1, абз. 2 ст. 9 Закона N 327-З).

Так, одним из условий применения налога на профдоход является использование физлицом — плательщиком данного налога приложения «Налог на профдоход». Через него физлицо информирует налоговый орган о применении налога на профдоход, используя один из предложенных в п. 4 Положения N 433 способов идентификации, передает сведения о суммах расчетов и др. (подп. 2.19-1 ст. 13, п. 1 ст. 378, п. 1 ст. 381 НК-2024; п. 1 Положения N 433).

Таким образом, совершать вышеуказанные действия может только непосредственно физлицо — плательщик налога на профдоход.

4. Пенсионеры — плательщики налога на профдоход имеют право на льготу по данному налогу. Для этого физлица с помощью приложения «Налог на профдоход» должны уведомить налоговый орган о получении пенсии (ч. 2 п. 5 ст. 381-3 НК-2024).

С 01.01.2024 налоговый орган прекратит предоставлять вышеуказанную льготу с 1-го числа месяца, в котором наступили обстоятельства, влекущие прекращение выплаты пенсии (ч. 2 п. 5 ст. 381-3 НК-2024; п. 169 ст. 1, абз. 2 ст. 9 Закона N 327-З).

5. Налог на профдоход заменяет уплату подоходного налога. Следовательно, доход, который получает физлицо — плательщик налога на профдоход, не признается объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.33 ст. 196, подп. 1.1 ст. 380 НК-2024).

С 2024 г. ст. 219 НК-2024 дополнена нормами, согласно которым, если физлицо — плательщик налога на профдоход получит доход, в отношении которого он необоснованно применил такой режим налогообложения, он будет обязан представить в налоговые органы декларацию по подоходному налогу в отношении этого дохода. На ее основании налоговый орган будет производить расчет сумм подоходного налога и предъявлять их физлицу к уплате (абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 219 НК-2024; п. 103 ст. 1, абз. 2 ст. 9 Закона N 327-З).

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex