Вопрос: Белорусская организация (заказчик) заключила гражданско-правовой договор на оказание консультационных услуг с физлицом — резидентом Казахстана (исполнитель). Он не является работником организации, постоянно проживает в Казахстане. По условиям договора услуги оказываются на территории Казахстана. Оплата организацией будет произведена путем перечисления денежных средств на счет физлица, открытый в банке Казахстана. Как организации исчислить подоходный налог с учетом норм международного налогового договора, если физлицом будет представлен документ, подтверждающий налоговое резидентство Казахстана?

Ответ: Вознаграждение за оказанные организации консультационные услуги физлицом — резидентом Казахстана освобождается от налогообложения подоходным налогом в Беларуси при условии представления им справки налогового резидентства Казахстана.

Обоснование: Плательщиками подоходного налога с физлиц признаются физлица, под которыми в том числе понимаются граждане либо подданные иностранного государства (ч. 1 ст. 195, п. 5 ст. 14 НК).

Для физлиц, которые не признаются налоговыми резидентами Беларуси, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь (подп. 1.2 ст. 196 НК).

Справочно
Налоговыми резидентами Республики Беларусь не признаются физлица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК).

В нашей ситуации физлицо — резидент Казахстана на территории Беларуси не присутствует. В связи с этим доходы, полученные от источников в Беларуси, признаются для него объектом налогообложения подоходным налогом.

Так, к таким доходам, в частности, относится вознаграждение за оказанную услугу по гражданско-правовому договору, которое получит физлицо, которое не является налоговым резидентом Беларуси от белорусской организации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на него обязанности или откуда производилась выплата этого вознаграждения. В свою очередь, белорусская организация как источник выплаты такого дохода признается налоговым агентом, в обязанности которого входит исчислить налог по ставке 13%, удержать и перечислить его в бюджет (подп. 1.6 ст. 197, п. 1 ст. 214, ч. 1 п. 1 ст. 216 НК).

Таким образом, физлицо — резидент Казахстана при получении от белорусской организации вознаграждения за оказанные консультационные услуги является плательщиком подоходного налога в Беларуси.

Вместе с тем Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства (п. 1 ст. 5 НК).

Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, что предусмотрены НК и иными законодательными актами, то применяются нормы международного договора, если иное не установлено ч. 2 п. 2 ст. 5 НК (ч. 1 п. 2 ст. 5 НК).

Между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 11.04.1997 (далее — Соглашение с Казахстаном). Его исполнение Правительством Беларуси не приостановлено, т.к. Казахстан не включен в перечень иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц (приложение к постановлению N 209, приложение к постановлению N 164).

Следовательно, в нашей ситуации организации при налогообложении дохода, получаемого физлицом — резидентом Казахстана, следует учесть положения Соглашения с Казахстаном.

Для целей применения Соглашения с Казахстаном физлицо представляет организации как налоговому агенту подтверждение того, что он является налоговым резидентом Казахстана, выданное (заверенное) Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — справка о налоговом резидентстве). Если справка о налоговом резидентстве не представлена — подоходный налог удерживается и перечисляется организацией в бюджет в общем порядке (ч. 1, 2 и 8 п. 4 ст. 224 НК; абз. 2 подп. h) п. 1 ст. 3 Соглашения с Казахстаном; сайт МНС, раздел «Международное сотрудничество», подраздел «Налоговые службы иностранных государств»).

Справочно
С образцом формы справки налогового резидентства Республики Казахстан можно ознакомиться на официальном сайте МНС в разделе «Международное сотрудничество» в подразделе «Соглашения об избежании двойного налогообложения».

Проверить подлинность справки налогового резидентства Казахстана можно в электронном сервисе для проверки, который размещен на официальном сайте Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан. Сервис позволяет осуществлять проверку справок, выданных как в электронном виде, так и на бумажном носителе (разъяснение МНС).

Положения о налогообложении независимых личных услуг, которые оказывает физлицо, изложены в ст. 14 Соглашения с Казахстаном.

Так, доход, получаемый резидентом Казахстана в отношении профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, облагается налогом только в Казахстане, за исключением следующих случаев, в которых такой доход также может облагаться налогом в Беларуси (п. 1 ст. 14 Соглашения с Казахстаном):

a) если он имеет постоянную базу, находящуюся в его распоряжении в Беларуси для целей осуществления своей деятельности; в этом случае только та часть дохода, которая относится к этой постоянной базе, может облагаться налогом в Беларуси; или

b) если он пребывает в Беларуси в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году; в этом случае только та часть дохода, которая получена от деятельности, осуществляемой в Беларуси, может облагаться налогом в Беларуси.

Для целей Соглашения с Казахстаном термин «постоянная база» означает постоянное место (такое, как кабинет или офис), через которое полностью или частично осуществляется деятельность физлица, предоставляющего независимые личные услуги (п. 3 ст. 14 Соглашения с Казахстаном).

В нашем случае положения подп. а) и b) п. 1 ст. 14 Соглашения с Казахстаном резидентом Казахстана не выполняются:

— постоянной базы в Беларуси для оказания консультационных услуг он не имеет;

— услуги оказывает в Казахстане.

Следовательно, вознаграждение физлица — резидента Казахстана подлежит освобождению от налогообложения подоходным налогом в Беларуси при представлении в организацию справки о налоговом резидентстве Казахстана. Если это будет сделано физлицом до фактического перечисления ему дохода на счет, открытый в банке Казахстана, то организация выплатит вознаграждение за услуги в полном объеме, т.е. без удержания подоходного налога. В противном случае организация исчислит из суммы вознаграждения подоходный налог по ставке 13%, удержит и перечислит его в бюджет, а затем, получив от физлица справку о налоговом резидентстве Казахстана, произведет перерасчет суммы налога и возвратит его физлицу (ч. 5 и 8 п. 1 ст. 223, ч. 6 п. 4 ст. 224 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex