Новогодние праздники это не только самое ожидаемое и веселое событие в году, но и время для многих физлиц получить дополнительный доход. Но надо помнить, что работать следует, соблюдая налоговое законодательство. Рассмотрим порядок исчисления налога на профдоход и единого налога с ИП и иных физлиц.
1. Налог на профдоход
1.1. Физлица, незарегистрированные в качестве ИП
Налог на профдоход — новый режим налогообложения физлиц, который введен в Беларуси с 01.01.2023. Применять его могут физлица по определенным видам деятельности, которые перечислены в перечне N 851 и ст. 7 Закона N 230-З. Одним из преимуществ такого режима налогообложения является уплата налога после получения профдохода в счет платы за товары (работы, услуги), имущественные права (ст. 378, п. 1 ст. 381-1 НК).
При организации новогоднего праздника физлица (в том числе ИП) и юрлица могут приобрести у физлица — плательщика налога на профдоход, например, такие работы и услуги, как (подп. 4.1, 4.5, 4.11, 4.19 и 4.23 перечня N 851):
— видеосъемка событий;
— фотосъемка, изготовление фотографий;
— нанесение аквагрима;
— приготовление пищи в домашних хозяйствах граждан;
— работы и услуги по дизайну внутреннего пространства капстроений (зданий, сооружений), помещений, иных мест, а также моделирование предметов оформления интерьера.
А вот выступить в роли актера, танцора, музыканта, исполнителя разговорного жанра, тамады, сказочного персонажа (Деда Мороза, Снегурочки), организатора новогоднего корпоратива физлицо — плательщик налога на профдоход не сможет. Такие виды деятельности не содержит перечень N 851. Для них в НК закреплен отдельный налоговый режим — единый налог с ИП и иных физлиц (далее — единый налог) (ч. 5 п. 5 ст. 336 НК).
Физлицо может оказать услуги и удаленно с использованием сети Интернет. Например, за составлением сценария новогоднего корпоратива к физлицу может обратиться организация. В такой ситуации физлицо вправе быть плательщиком налога на профдоход, если выполнит ряд следующих условий (ст. 7 Закона N 230-З):
— деятельность должна вестись самостоятельно и вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика;
— заказчик не является нанимателем;
— для оказания услуг используется сеть Интернет;
— результаты оказанных услуг передаются через сеть Интернет;
— для ее осуществления не требуется наличие лицензий и (или) иных разрешительных документов либо обязанности ее осуществления только в качестве ИП.
А вот если физлицо решит, например, осуществлять деятельность по поздравлению иных физлиц с Новым годом путем передачи аудиопоздравлений через интернет, то стать плательщиком налога на профдоход оно не сможет. Для такого вида деятельности в НК определен отдельный налоговый режим — единый налог (абз. 3 ч. 4 п. 5 ст. 336 НК, разъяснения МНС).
Физлицо самостоятельно определяет, будет оно плательщиком налога на профдоход или нет. Если же отдано предпочтение такому режиму налогообложения своих доходов, то физлицу следует учесть, что (ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК, ч. 2 ст. 7 Закона N 230-З, ст. 378 и 381 НК, Положение N 433, письмо МНС от 05.01.2023 N 3-1-13/00048):
— регистрироваться в качестве ИП не надо, т.к. виды деятельности, которые может осуществлять плательщик налога на профдоход, не отнесены к предпринимательской деятельности;
— необходимо вести деятельность самостоятельно и не привлекать к ней иных лиц, не иметь нанимателя в отношении такой деятельности. Наличие места основной работы не препятствует осуществлению деятельности с уплатой налога на профдоход. Главное, чтобы осуществляемая деятельность в качестве плательщика налога на профдоход не была связана с выполнением трудовых обязанностей;
— необходимо установить приложение «Налог на профессиональный доход» (далее — приложение «Налог на профдоход»);
— вести учет своих полученных профдоходов, сдавать отчетность, покупать кассовое оборудование для отражения принятых наличных денег не надо. Записи о совершенных расчетах (полученном доходе) формируются с использованием приложения «Налог на профдоход».
Итак, если физлицом принято решение стать плательщиком налога на профдоход, то до занятия деятельностью, которая разрешена для применения такого налогового режима, надо скачать на любой свой гаджет приложение «Налог на профдоход» и через него уведомить налоговые органы о переходе на налог на профдоход (абз. 2 п. 1 Положения N 433).
Если физлицо является получателем пенсии, то об этом через приложение «Налог на профдоход» следует уведомить налоговый орган при регистрации в качестве плательщика налога на профдоход или в дальнейшем при необходимости внести такую информацию. Он предоставит льготу по налогу на профдоход с 1-го числа месяца, в котором осуществлено такое уведомление (ч. 2 п. 5 ст. 381-3 НК).
Доход, облагаемый налогом на профдоход, включает в себя как полученные плательщиком деньги, в том числе суммы предоплаты, авансов, задатков, так и доход в натуральной форме. При этом такой доход уменьшается на сумму налогового вычета, предоставляемого впервые зарегистрированным плательщикам, в размере 2000 бел. руб. (п. 1 ст. 381-1, п. 1 ст. 381-3, п. 1 ст. 381-5 НК).
Рассчитаться с физлицом — плательщиком налога на профдоход могут как наличными, так и безналичными деньгами, в белорусских рублях и иностранной валюте с соблюдением требований законодательства о валютном регулировании и валютном контроле (ч. 2 п. 1 ст. 141, п. 1 ст. 775 ГК).
При получении профдохода физлицо обязано сформировать в приложении «Налог на профдоход» чек, обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если только он не откажется от его получения, а также передать сведения о сумме расчетов в налоговый орган (п. 8 и 10 Положения N 433).
Примечание
Сформированный чек передается покупателю (заказчику) в электронной форме (СМС-сообщение, сообщение на адрес электронной почты или др.) или на бумажном носителе (п. 10 и 11 Положения N 433).
Если заказчик за работу, услугу рассчитается наличными деньгами, то создать чек надо в момент их получения. А вот если он расплатится безналичными деньгами, то можно сформировать чек не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем их получения. Делается чек по каждому факту расчета вне зависимости от формы: наличная или безналичная (п. 9 Положения N 433).
Следует знать, что сформированный чек в приложении «Налог на профдоход» признается документом, который подтверждает прием плательщиком средств платежа при выполнении работ, оказании услуг (в том числе при приеме предоплаты, аванса, задатка) (ч. 2 п. 8 Положения N 433).
Обратите внимание!
За нарушение порядка приема средств платежа при реализации товаров (работ, услуг) предусмотрена административная ответственность по ст. 13.14 КоАП.
Затем физлицо передает сведения о своем доходе в налоговый орган. Однако фактически оно ничего не делает, поскольку сформированный в приложении «Налог на профдоход» чек автоматически при наличии доступа используемого гаджета к сети Интернет отправляется в налоговый орган (п. 13 Положения N 433).
Полученный профдоход может облагаться по ставке 10 и 20%. Так, если плательщик налога на профдоход получит доход от физлиц, иностранных организаций и ИП, а от организаций и ИП, которые состоят на учете в налоговых органах Беларуси, в размере не больше 60 000 руб. в целом за календарный год, то уплатить налог на профдоход надо будет в размере 10% от суммы доходов (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 381-2 НК).
Если же физлицо — пенсионер, то ставки налога на профдоход будут снижены на 60%. Так, вместо ставки 10% налогообложение доходов будет произведено по ставке 4% (подп. 1.2 ст. 380, ч. 1 п. 5 ст. 381-3 НК; ч. 1 п. 1 ст. 16-1 Закона N 118-З).
Обратите внимание!
В случае если налоговый орган выявит факт получения дохода без формирования чека, такой доход будет облагаться по ставке 20% без предоставления налогового вычета и пониженной ставки (п. 2 ст. 381-2 НК).
Самостоятельно рассчитывать размер налога на профдоход физлицо не будет. Сделает это налоговый орган не позже 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения физлицом профдохода, с учетом налогового вычета, пониженной ставки (при их наличии). Через приложение «Налог на профдоход» он уведомит физлицо о сумме налога на профдоход, которую нужно уплатить в бюджет любым удобным способом (в банке, через интернет-банкинг, посредством приложения «Налог на профдоход» и т.д.) не позднее 22-го числа, следующего за месяцем получения физлицом профдохода (ст. 381-7 НК).
Пример
Физлицо впервые стало плательщиком налога на профдоход. Им в декабре 2023 г. получен профдоход в сумме 280 руб., в том числе:
— 11.12.2023 перечислены на его банковскую карточку белорусской организацией денежные средства в качестве предоплаты за изготовление тортов на детский новогодний праздник в сумме 180 руб. 27.12.2023 сформирован чек на сумму предоплаты и направлены сведения о расчете в налоговый орган (разъяснения МНС; ч. 2 п. 9, п. 13 Положения N 433);
— 27.12.2023 получены наличные денежные средства от физлица в сумме 100 руб. за оказанные услуги по нанесению новогоднего аквагрима. 27.12.2023 сформирован чек на данную сумму и направлены сведения о расчете в налоговый орган (ч. 1 п. 9, п. 13 Положения N 433).
Налоговая база для налога на профдоход за декабрь 2023 г. составит 280 руб.
Налоговый орган при исчислении налога на профдоход предоставит физлицу налоговый вычет в сумме 2000 руб., т.к. он впервые зарегистрировался в качестве плательщика данного налога. В связи с тем что полученный доход меньше налогового вычета (280 < 2000), налог на профдоход к уплате предъявлен не будет. Остаток неиспользованного налогового вычета в сумме 1720 руб. будет перенесен на будущие доходы (п. 1 ст. 381-1, п. 1 и 2 ст. 381-3 НК).
1.2. Физлица, зарегистрированные в качестве ИП
Физлицо, зарегистрированное в качестве ИП в Беларуси, также вправе стать плательщиком налога на профдоход. Так, действующее законодательство не ограничивает право физлица, зарегистрированного в качестве ИП и осуществляющего предпринимательскую деятельность, на осуществление иной деятельности, включая деятельность с уплатой налога на профдоход.
Если физлицом, которое зарегистрировано в качестве ИП, принято решение приобрести еще один налоговый статус — плательщик налога на профдоход, то ему необходимо (письмо МНС от 05.01.2023 N 3-1-13/00045):
— соблюдать порядок осуществления деятельности в качестве плательщика налога на профдоход, который изложен в разделе 1.1;
— использовать для осуществления безналичных расчетов текущий (расчетный) банковский счет, открытый на физлицо. Счет в банке, открытый им как ИП для целей предпринимательской деятельности, а также кассовое оборудование и иное оборудование для приема денег, которое зарегистрировано на ИП, использовать нельзя;
— закрывать предпринимательскую деятельность в качестве ИП не требуется.
Пример 1
ИП осуществляет деятельность по видеосъемке. При этом планирует одновременно осуществлять аналогичную деятельность по видеосъемке в качестве физлица — плательщика налога на профдоход. С учетом того что деятельность осуществляется в качестве ИП, одновременное осуществление такой же деятельности в качестве плательщика налога на профдоход неправомерно.
Пример 2
ИП осуществляет деятельность по фотосъемке и планирует одновременно осуществлять в качестве плательщика налога на профдоход, оказывая услуги по нанесению новогоднего аквагрима. С учетом того что ИП и физлицом осуществляются различные виды деятельности, осуществление таких видов деятельности в качестве ИП и физлица — плательщика налога на профдоход правомерно.
2. Единый налог
В отличие от налога на профдоход, единый налог введен и работает в Беларуси достаточно давно. Такой налоговый режим также предусмотрен для физлиц. Так, плательщиками единого налога признаются (ст. 334 НК):
1) физлица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность (см. раздел 2.1);
2) ИП, а также физлица, не зарегистрированные в качестве ИП, но осуществляющие виды деятельности, признаваемые объектом обложения единым налогом для плательщиков-ИП (см. раздел 2.2).
Рассмотрим подробнее обложение единым налогом деятельности этих категорий плательщиков по поздравлению с новогодними праздниками.
2.1. Единый налог с физлиц
Если физлицо планирует оказывать услуги по поздравлению с новогодними праздниками только физлицам, то оно может выбрать систему налогообложения с уплатой единого налога. В этом случае физлицу не нужно регистрироваться в качестве ИП, достаточно до начала деятельности уведомить налоговый орган и уплатить единый налог. Отметим, что если это физлицо будет оказывать услуги организациям и ИП, то такие организации и ИП, как налоговые агенты, должны обложить доходы физлица от такой деятельности подоходным налогом (п. 1 ст. 23, подп. 1.1 ст. 196, подп. 1.6 ст. 197, абз. 3 ст. 334, п. 31 и 33 ст. 342, абз. 2 ч. 1 п. 4 ст. 343 НК; абз. 21 — 25 ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК; абз. 2 и 3 ч. 2 п. 2 Указа N 151).
Без регистрации в качестве ИП и, уплачивая единый налог, физлицо может осуществлять виды деятельности, перечисленные в п. 3 ст. 337 НК. В частности, к таким видам относятся (подп. 3.1.3, 3.1.4, 3.1.7, 3.1.9, 3.1.10, 3.1.28 ст. 337 НК):
— видеосъемка событий;
— деятельность актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально, предоставление услуг тамадой;
— деятельность, связанная с поздравлением с днем рождения, Новым годом и иными праздниками, независимо от места их проведения;
— музыкально-развлекательное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий;
— нанесение аквагрима;
— фотосъемка, изготовление фотографий.
При этом физлицо должно осуществлять деятельность без привлечения иных физлиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам (абз. 11 ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК).
Физлицу, осуществляющему деятельность с уплатой единого налога, не требуется вести учет своей выручки, оформлять какие-либо документы при приеме денежных средств и отчитываться по своим доходам перед налоговым органом. Однако налоговый орган может запросить у физлица пояснения об источниках его дохода. Если в этих пояснениях физлицо укажет доходы, полученные от деятельности с уплатой единого налога, в размере, превышающем 10-кратный размер уплаченного за определенный период налога, то ему придется доплатить единый налог в размере 10% от суммы превышения (п. 11 ст. 73-1, ч. 1 п. 3 ст. 336 НК).
Итак, физлицо приняло решение стать плательщиком единого налога. Ему надо не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности, сделать следующее:
1) подать в налоговый орган по месту жительства письменное уведомление (уведомление через личный кабинет плательщика) по установленной форме за каждый месяц осуществления деятельности. В этом уведомлении необходимо указать виды деятельности, планируемые к осуществлению, период и место осуществления деятельности, другую необходимую информацию. В частности, проинформировать о праве на льготу с приложением удостоверяющих документов. Так, льготу могут получить пенсионеры, инвалиды, родители (усыновители) в многодетных семьях с тремя и более детьми до 18 лет, родители (усыновители), воспитывающие детей-инвалидов в возрасте до 18 лет. Для таких категорий физлиц предусмотрено снижение ставки единого налога (подп. 1.2 — 1.6 п. 1 ст. 340, ч. 1 п. 31 ст. 342 НК).
Под днем начала осуществления деятельности в календарном месяце понимается дата, указанная физлицом в уведомлении для такого календарного месяца, а при отсутствии такой даты — 1-е число такого календарного месяца (ч. 2 п. 31 ст. 342 НК);
2) уплатить единый налог. Налоговый орган на основании уведомления от физлица исчислит сумму налога к уплате и направит физлицу соответствующее извещение. Извещение считается врученным в день его вручения лично физлицу-плательщику (его представителю) под подпись либо по истечении 10 календарных дней со дня направления его в письменной или электронной формах (п. 33 ст. 342, п. 4 ст. 343 НК).
Пример
Физлицо планирует оказывать услуги физлицам по поздравлению с новогодними праздниками с 20.12.2023. Уведомить налоговый орган и уплатить единый налог нужно не позднее 19.12.2023.
Налог исчисляется исходя из налоговой базы (вида услуги) и ставки налога за месяц, установленной в населенном пункте, в котором физлицо будет вести деятельность (п. 33 ст. 342 НК).
Ставки единого налога за месяц установлены в приложении 24 к НК и дифференцированы по видам и месту осуществления деятельности (п. 1 ст. 339 НК).
Пример
Cтавка единого налога с физлиц на декабрь 2023 г. при осуществлении деятельности, связанной с поздравлением с Новым годом и иными праздниками, составляет (подп. 2.8 приложения 24 к НК):
— в Минске — 518 руб.;
— в областных центрах и Минском районе — 478 руб.;
— в Барановичах, Бобруйске, Борисове, Жлобине, Жодино, Лиде, Мозыре, Молодечно, Новополоцке, Орше, Пинске, Полоцке, Речице, Светлогорске, Слуцке, Солигорске — 404 руб.;
— в других населенных пунктах — 294 руб.
Обращаем внимание, что в соответствии с проектом Закона «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — проект НК-2024), который размещен на сайте pravo.by, на 2024 г. планируется увеличение ставок единого налога с физлиц. Например, ставка налога при осуществлении деятельности, связанной с поздравлением с Новым годом, для Минска будет равна 557 руб. (подп. 2.8 приложения 24 к проекту НК-2024).
Новые ставки будут применяться при исчислении налога, срок уплаты которого наступает после 30.01.2024. То есть за январь 2024 г. единый налог будут исчислять по ставкам, действующим на 31.12.2023 (ч. 1 п. 11 ст. 4 проекта Закона).
Местные Советы депутатов вправе уменьшать ставки единого налога не более чем в 2 раза (п. 2 ст. 339 НК).
Если физлицо осуществляет в календарном месяце несколько видов деятельности, указанных в подп. 3.1.1 — 3.1.36 ст. 337 НК (п. 35 и 36 ст. 342 НК):
— налог уплачивается по виду, по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога;
— в нескольких населенных пунктах, то налог уплачивается по наиболее высокой ставке единого налога.
Пример
Физлицо планирует в декабре 2023 г. оказывать в Витебске и Витебском районе услуги физлицам по поздравлению с новогодними праздниками. Единый налог нужно уплатить по ставке для Витебска — 478 руб., т.к. она выше, чем ставка для населенных пунктов Витебского района, — 294 руб.
При изменении в календарном месяце условий осуществления деятельности физлицо представляет в налоговый орган не позднее дня, предшествующего дню таких изменений письменное уведомление или через личный кабинет плательщика по установленной форме. Налоговый орган на основании уведомления исчисляет сумму налога к доплате (к уменьшению). Она рассчитывается как разница между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий, и уплаченной ранее суммой единого налога. Физлицо доплачивает налог на основании извещения налогового органа не позднее дня, предшествующего дню изменения условий (ч. 1 п. 40 ст. 342, ч. 1 и 2 п. 5 ст. 343 НК).
Если физлицо заболеет и не сможет осуществлять свою деятельность, то излишне уплаченную сумму единого налога можно вернуть из бюджета на основании заявления в налоговый орган и подтверждающих нетрудоспособность документов (их копий) (подп. 1.1, п. 3 ст. 344 НК).
В случае если налоговый орган установит, что физлицо осуществляет деятельность без уплаты единого налога, такому физлицу будет предъявлен к уплате налог по действующей ставке без применения льгот. При выявлении повторного нарушения физлицу придется уплатить налог в пятикратном размере (абз. 2 ч. 1 п. 41 и 42 ст. 342 НК).
За неуплату или неполную уплату единого налога (по неосторожности), если неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога превышает 1 БВ, — налагается штраф в размере 15% от неуплаченной суммы, но не менее 0,5 БВ. За умышленную неуплату или неполную уплату — штраф в размере 40% от неуплаченной суммы, но не менее 10 БВ (ч. 6 и 8 ст. 14.4 КоАП).
В заключение хотелось бы отметить, что физлицо, которое не осуществляет предпринимательскую деятельность, вправе в отношении деятельности, являющейся объектом обложения единым налогом, перейти на применение налога на профдоход при соблюдении следующих условий (ч. 3 п. 5 ст. 336 НК):
— такой вид осуществляемой деятельности содержится в перечне N 851 и (или) ст. 7 Закона N 230-З;
— НК не должно содержать прямое указание на применение единого налога в отношении вида деятельности. Так, физлицо лишено права на применение налога на профдоход и обязано уплачивать единый налог по следующим видам деятельности (ч. 5 п. 5 ст. 336 НК):
— деятельности актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально, предоставлении услуг тамадой;
— деятельности, связанной с поздравлением с днем рождения, Новым годом и иными праздниками, независимо от места их проведения;
— музыкально-развлекательному обслуживанию свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий.
Если вышеперечисленные условия будут соблюдены, то для перехода на уплату налога на профдоход физлицу надо уведомить налоговый орган по месту постановки на учет о принятии решения об отказе от применения единого налога. Затем через приложение «Налог на профдоход» проинформировать налоговый орган о переходе на налог на профдоход (ч. 4 п. 5 ст. 336 НК, абз. 2 п. 1 Положения N 433).
2.2. Единый налог с ИП
ИП признается плательщиком единого налога при осуществлении определенных видов деятельности. В основном это реализация физлицам определенных товаров (работ, услуг) (абз. 2 ст. 334, подп. 1.1 ст. 337 НК).
С 2023 г. существенно сокращен перечень видов деятельности, которые ИП может осуществлять с уплатой единого налога. В частности, из объектов обложения единым налогом с ИП исключены виды деятельности, поименованные в подп. 3.1 ст. 337 НК, такие как (абз. 9 подп. 2.7 ст. 336 НК):
— видеосъемка событий (подп. 3.1.3 ст. 337 НК);
— деятельность актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально, предоставление услуг тамадой (подп. 3.1.4 ст. 337 НК);
— деятельность, связанная с поздравлением с днем рождения, Новым годом и иными праздниками, независимо от места их проведения (подп. 3.1.7 ст. 337 НК);
— музыкально-развлекательное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий (подп. 3.1.9 ст. 337 НК);
— нанесение аквагрима (подп. 3.1.10 ст. 337 НК);
— фотосъемка, изготовление фотографий (подп. 3.1.28 ст. 337 НК).
Таким образом, в 2023 г. услуги по поздравлению с новогодними праздниками, а также сопутствующие им услуги относятся к видам деятельности, в отношении которых ИП не могут применять систему налогообложения с уплатой единого налога. По данным видам деятельности ИП следует применять общую систему налогообложения с уплатой подоходного налога с физлиц. Порядок исчисления этого налога регулируется гл. 18 НК.
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
