Рассмотрим, как ИП, который сдает места для краткосрочного проживания, заполнить декларацию по единому налогу с ИП за II квартал 2024 г., если он имеет право на льготу и ему нужно доплатить единый налог за IV квартал 2023 г.

1. Ситуация

ИП Павлов Павел Павлович (УНП 300000000, проживающий по адресу: г. Витебск, пр-т Строителей, д. 200, (8029) 6ХХ-ХХ-ХХ) состоит на учете в инспекции МНС по Первомайскому району г. Витебска (код 364).

В течение 2023 г. и в I квартале 2024 г. ИП сдавал физлицам для краткосрочного проживания принадлежащую ему на праве собственности однокомнатную квартиру по адресу: г. Витебск, ул. Смоленская, д. 100, кв. 10. ИП уплачивает единый налог с ИП и иных физлиц (далее — единый налог) по данному виду деятельности (код 55200) (подп. 1.1.8 ст. 337 НК).

Примечание
Для целей налогообложения с применением единого налога к деятельности по предоставлению мест для краткосрочного проживания относится предоставление жилых помещений, садовых домиков, дач по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней (абз. 6 ст. 335 НК).

ИП планирует продолжить свою деятельность в II квартале 2024 г. Он не привлекает к своей деятельности наемных работников. ИП воспитывает трех детей в возрасте до 18 лет.

ИП представил налоговую декларацию по единому налогу (далее — декларация) за II квартал 2024 г. в инспекцию МНС 29.03.2024. Это вторая декларация, представленная в налоговый орган в этом году (03.01.2024 была представлена декларация за I квартал 2024 г.) (ч. 7 ст. 4, ч. 2 ст. 341, ч. 1 п. 26 ст. 342 НК; п. 3 Указа N 157).

Примечание
С 01.07.2024 ИП должны представлять декларации по установленным форматам в виде электронного документа (абз. 3 ч. 1 п. 4 ст. 40 НК (в ред., вступающей в силу с 01.07.2024); абз. 5 и 6 п. 12 ст. 1, абз. 4 ст. 9 Закона N 327-З).

Валовая выручка ИП составила:

— за январь — февраль 2024 г. 50 000 руб.;

— IV квартал 2023 г. 70 000 руб., в том числе 69 995 руб. — выручка от реализации услуг, 5 руб. — внердоходы. С 01.01.2024 для целей налогообложения ИП (как плательщиков подоходного налога, так и плательщиков единого налога) из НК исключено понятие внердоходов. Вместо него при определении валовой выручки ИП — плательщиками единого налога используется термин «иные доходы». К иным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав доходов при исчислении подоходного налога (ч. 1 п. 24 ст. 342 НК).

Примечание
ИП (как плательщики подоходного налога, так и единого налога), у которых совокупный размер доходов и (или) валовой выручки которых от осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом в течение 2024 г. превысит 500 000 руб., должны будут для продолжения деятельности создать юридическое лицо с 01.01.2025. Предпринимательская деятельность, осуществляемая в нарушение требований этой нормы, запрещена (ст. 3 Закона N 327-З, письмо МНС от 08.01.2024 N 3-1-13/00021).

Сумма единого налога без учета льгот за IV квартал 2023 г. — 1734 руб. (578 + 578 + 578) (подп. 1.2 приложения 24 к НК-2023).

2. Пояснения к заполнению декларации

Форма декларации установлена согласно приложению 17 к постановлению N 2. Порядок ее заполнения изложен в гл. 16 Инструкции N 2. В декларацию включаем только те части, разделы и приложения к ней, для заполнения которых у ИП имеются сведения (п. 3, 103 и 108 Инструкции N 2).

Стоимостные показатели в декларации отражаем в рублях с точностью два знака после запятой (п. 5 Инструкции N 2).

Декларация включает в себя (ч. 1 п. 103 Инструкции N 2):

— титульный лист;

— часть I «Расчет суммы единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц» (далее — часть I);

— часть II «Расчет доплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в соответствии с пунктом 14 статьи 342 Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее — часть II);

— приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот» (далее — приложение).

2.1. Титульный лист

На титульном листе декларации указываем:

— наименование и код инспекции МНС, в которой ИП состоит на учете (инспекция МНС по Первомайскому району г. Витебска, код 364);

— учетный номер плательщика (УНП) (300000000);

— коды видов деятельности из общегосударственного классификатора ОКРБ 005-2011. Первая позиция соответствует основному виду деятельности (код 55200). Вторая и третья позиции — второстепенным видам деятельности, в нашем случае их не заполняем (п. 11 Инструкции N 2);

— фамилию, имя, отчество ИП, полный адрес его места жительства, номер телефона (ИП Павлов Павел Павлович, г. Витебск, пр-т Строителей, д. 200, (8029) 6ХХ-ХХ-ХХ).

Примечание
ИП вправе подавать декларацию по единому налогу с ИП как в налоговый орган по месту постановки на учет, так и в любой другой налоговый орган (абз. 4 подп. 2.1 ст. 26 НК, ч. 2 п. 2 Инструкции N 2).

2.2. Часть I декларации

Часть I декларации заполняем в разрезе каждого календарного месяца отчетного квартала. При определении величины показателей, отражаемых в графах и строках, применяем указанные в них формулы (ч. 2 п. 103 Инструкции N 2).

В соответствующих ячейках указываем номер отчетного квартала и четыре цифры года — II квартал 2024 г.

2.2.1. Лист 2-услуги-n части I декларации

Лист 2-услуги-n части I декларации заполняем, если ИП выполняет работы (услуги) как с использованием обслуживающего объекта, так и без него. При реализации в отчетном квартале работ (услуг) в нескольких объектах лист заполняется в отдельности по каждому обслуживающему объекту (n — порядковый номер обслуживающего объекта) (подп. 104.1 Инструкции N 2).

В рассматриваемом случае у ИП один обслуживающий объект (квартира, сдаваемая для краткосрочного проживания), поэтому заполняем один лист 2-услуги-1.

В п. 1 заполняем сведения об обслуживающем объекте (квартире).

В графе 2 указываем код типа объекта согласно приложению 1 к Инструкции N 2. В нашем случае это код 7 «Жилые помещения, предоставляемые для краткосрочного проживания» (абз. 2 подп. 104.3 Инструкции N 2, абз. 4 ст. 335 НК).

В графах 3.1 — 3.4 указываем соответственно тип населенного пункта (город, деревня и т.п.), наименование населенного пункта, в котором выполняются работы (оказываются услуги), а также область и район, на территории которых расположен населенный пункт (абз. 3 подп. 104.3 Инструкции N 2):

— в графе 3.1 — город;

— графе 3.2 — Витебск;

— графу 3.3 «область» и графу 3.4 «район» не заполняем.

В графе 4 ставим код работ (услуг) согласно графе 1 приложения 4 к Инструкции N 2: 29910 «Предоставление мест для краткосрочного проживания» (абз. 5 подп. 104.3 Инструкции N 2).

В графе 5 указываем ставку единого налога в размере 621 руб., установленную для деятельности по предоставлению мест для краткосрочного проживания в Витебске (графа 3 подп. 1.2 приложения 24 к НК, п. 1 ст. 339, ч. 1 п. 1 ст. 342 НК).

В графе 6 ставим количество календарных дней каждого месяца II квартала 2024 г. (30 (апрель), 31 (май) и 30 (июнь)).

В графе 7 указываем понижающий (повышающий) коэффициент, установленный соответствующим решением областного Совета депутатов. В нашей ситуации такого нет, поэтому ставим 1 (п. 2 ст. 339 НК, абз. 10 подп. 104.3 Инструкции N 2).

В графе 8 рассчитываем по указанной в ней формуле показатель. Он определяется умножением ставки налога на увеличивающий (уменьшающий) коэффициент. В рассматриваемом случае по каждому месяцу этот показатель равен 621 руб. (621 х 1).

В графе 9 указываем при наличии оснований понижающий коэффициент, установленный решениями областных Советов депутатов в соответствии с Декретом N 6. В нашем случае ставим 1, т.к. ИП не имеет права на указанную льготу (абз. 10 подп. 104.3 Инструкции N 2).

В нашей ситуации ИП — родитель в многодетной семье с тремя несовершеннолетними детьми. Он воспользовался правом на льготу и уменьшил ставку единого налога на 20%, поэтому в графе 10 пишем 0,8 (1 — 20 / 100) (подп. 1.4, п. 4 ст. 340 НК).

В графе 11 ставим количество календарных дней каждого месяца (апрель — 30, май — 31, июнь — 30), поскольку ИП планирует осуществлять деятельность полные месяцы (абз. 7 подп. 104.3 Инструкции N 2).

В графе 12 по указанной в ней формуле рассчитываем значение коэффициента, по каждому месяцу он равен 1 (30 дн. / 30 дн.; 31 дн. / 31 дн.; 30 дн. / 30 дн.) (п. 30 ст. 342, подп. 1.2, 1.3 и 1.5 ст. 344 НК; абз. 7, 8 и 10 подп. 104.3 Инструкции N 2).

В графе 13 ничего не ставим, т.к. ИП не привлекает физлиц к своей деятельности (абз. 9 подп. 104.3 Инструкции N 2).

Затем в п. 1а в графах 1 — 12 указываем сведения о жилом помещении, предоставляемом для краткосрочного проживания, за исключением садового дома, дачи (подп. 104.4 Инструкции N 2):

— в графе 4 «тип населенного пункта» — город;

— графе 5 «наименование населенного пункта» — Витебск;

— графе 6 «тип элемента улично-дорожной сети и приравненного к нему элемента градостроительной планировочной структуры» — улица;

— графе 7 «наименование элемента улично-дорожной сети и приравненного к нему элемента градостроительной планировочной структуры» — Смоленская;

— графе 8 «номер дома» — 100;

— графе 10 «номер квартиры (помещения)» — 10;

— графе 12 «тип жилого помещения, предоставляемого для краткосрочного проживания (комната, квартира, дом)» — квартира.

Графы 1 — 3, 9 и 11 в нашей ситуации не заполняем.

Графа 11 заполняется, если ИП не располагает информацией, необходимой для заполнения граф 4 — 10 (ч. 2 подп. 104.4 Инструкции N 2).

В п. 2 рассчитываем единый налог. По формулам, указанным в строках 2.1.1, 2.1.2 и 2.1.3, исчисляем сумму налога за каждый месяц квартала — 496,80 руб. (621 x 1 x 0,8 x 1). В строке 2.2 указываем общую сумму единого налога за отчетный квартал (II квартал 2024 г.) в размере 1490,40 руб. (496,80 + 496,80 + 496,80).

В нашем случае п. 3 не заполняем, поскольку у ИП нет оснований для возврата или зачета единого налога в соответствии со ст. 344 НК.

2.2.2. Лист 2-торговля-n части I декларации

ИП заполняет лист 2-торговля-n части I декларации при осуществлении в отчетном периоде розничной торговли на нескольких торговых объектах (торговых местах) в отдельности по каждому торговому объекту, торговому месту (n — порядковый номер объекта) (подп. 105.1 Инструкции N 2).В нашей ситуации этот лист декларации не заполняем.

2.2.3. Лист 3 части I декларации

В таблице п. 4 листа 3 части I декларации рассчитываем суммы единого налога за каждый месяц квартала с указанием срока их уплаты. Суммы рассчитываем по формулам, приведенным в каждой строке за соответствующий месяц. В строке 1 исчисляем налог за апрель как сумму показателей строки 2.1.1 п. 2 листа 2-услуги-n и строки 2.1.1 п. 2 листа 2-торговля-n — 496,80 руб. (496,80 + 0). Аналогично рассчитываем суммы налога за май (строка 2) и июнь (строка 3). В п. 4 исчисляем общую сумму единого налога за квартал — 1490,40 руб. (496,80 + 496,80 + 496,80).

ИП уплачивает единый налог не позднее 1-го числа каждого месяца, в котором он осуществляет деятельность. Поэтому в строке 1 указываем срок уплаты налога за апрель — 01.04.2024, в строке 2 — срок уплаты налога за май — 02.05.2024 (01.05.2024 — праздничный день), в строке 3 — срок уплаты налога за июнь — 03.06.2024 (01.06.2024 и 02.06.2024 — выходные дни) (ч. 7 ст. 4, ч. 1 п. 1 ст. 343 НК).

Пункты 5 и 6 заполняются в декларации с внесенными изменениями и (или) дополнениями, представляемой за тот отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки или в котором изменены условия осуществления деятельности (абз. 2 ч. 1 п. 106 Инструкции N 2).

В п. 6а справочно указывается единый налог за отчетный квартал к доплате (уменьшению):

— в соответствии с актом проверки;

— п. 6 ст. 33 НК, т.е. по результатам корректировок, которые ИП самостоятельно произвел до назначения проверки;

— п. 6 ст. 73 НК, т.е. по результатам предварительного этапа камеральной проверки;

— п. 8 ст. 73 НК, т.е. по результатам последующего этапа камеральной проверки.

В нашей ситуации ИП не заполняет п. 5, 6 и 6а.

В п. 7 указываем валовую выручку нарастающим итогом с начала календарного года за истекшие на дату представления декларации календарные месяцы текущего года (абз. 3 ч. 1 п. 106 Инструкции N 2).

При представлении первой декларации в текущем году в этом пункте отражаем валовую выручку, полученную за истекший год, предшествующий отчетному. Если бы декларация за II квартал 2024 г. была первой в текущем году, то нужно было бы указать валовую выручку за 2023 г. (ч. 2 п. 26 ст. 342 НК, ч. 2 п. 106 Инструкции N 2).

В случае внесения изменений и дополнений в п. 1 — 3 листа 2-услуги-n части I декларации, представляемой за отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки или в котором изменены условия осуществления деятельности, в п. 7 показатель отражается без изменений в соответствии со значением, ранее отраженным в декларации, представленной за этот отчетный период (ч. 3 п. 106 Инструкции N 2).

В нашей ситуации декларация является второй в текущем году и подается в марте. Поэтому в п. 7 указываем валовую выручку за истекшие на дату ее представления календарные месяцы текущего года (январь — февраль 2024 г.) в сумме 50 000 руб. (абз. 3 ч. 1 п. 106 Инструкции N 2).

В рассматриваемом случае ИП применил льготу при исчислении единого налога, поэтому он должен заполнить приложение и поставить отметку в строке «К налоговой декларации (расчету) прилагаются сведения о размере и составе использованных льгот согласно приложению к настоящей форме».

2.3. Часть II декларации

В нашем случае валовая выручка за IV квартал 2023 г. превысила 40-кратную сумму единого налога за этот отчетный период без учета льгот (70 000 руб. > 69 360 руб. (40 х 1734)), поэтому ИП нужно заполнить часть II декларации и доплатить налог (п. 14 ст. 342 НК).

Часть II декларации заполняем без нарастающего итога с начала года (ч. 3 п. 103 Инструкции N 2).

В части II листа 4-n декларации:

— в п. 8 указываем IV квартал 2023 г., т.к. в декларации за II квартал 2024 г. рассчитываем сумму превышения выручки за IV квартал предшествующего года (абз. 5 п. 27 ст. 342 НК, абз. 2 и 4 ч. 1 п. 107 Инструкции N 2);

— строке 1.2 отражаем выручку от реализации работ, услуг за IV квартал 2023 г. в сумме 69 995 руб. В строке 1.3 указываем внердоходы за этот период в сумме 5 руб. Строку 1.1 не заполняем, т.к. у ИП отсутствует выручка от розничной торговли. Суммируем показатели этих строк и в строке 1 получаем общую валовую выручку за IV квартал 2023 г. в размере 70 000 руб.;

— строке 2 указываем сумму единого налога за IV квартал 2023 г., исчисленную без учета льгот по соответствующим формулам, в размере 1734 руб. (578 + 578 + 578) (абз. 8 — 9 ч. 1, ч. 2 п. 107 Инструкции N 2; подп. 1.2 приложения 24 к НК-2023);

— строке 3 определяем 40-кратную сумму исчисленного налога — 69 360 руб. (40 х 1734);

— строке 4 рассчитываем сумму превышения полученной выручки над 40-кратной суммой исчисленного единого налога — 640 руб. (70 000 — 69 360);

— строке 5 по формуле, приведенной в ней, определяем единый налог к доплате — 32 руб. (640 x 5 / 100) (п. 14 ст. 342 НК);

— строке «По сроку уплаты» ставим 01.04.2024 — крайний срок доплаты единого налога в отношении суммы превышения, образовавшейся в IV квартале 2023 г. (абз. 5 п. 3 ст. 343 НК).

2.4. Приложение к декларации

Приложение заполняем за каждый отчетный период, в котором ИП использовал налоговые льготы. В нашей ситуации это II квартал 2024 г. ИП как родитель в многодетной семье с тремя несовершеннолетними детьми воспользовался правом на льготу и уменьшил ставку единого налога на 20% (подп. 1.4, п. 4 ст. 340 НК; п. 108 Инструкции N 2).

В графе 2 приложения указываем содержание льготы с указанием абзаца, подпункта, пункта, статьи НК. В нашем случае пишем «подп. 1.4 ст. 340 НК» (плательщики — родители (усыновители, удочерители) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет).

ИП представляет документы, подтверждающие право на льготу, одновременно с декларацией по единому налогу за первый отчетный квартал года, в котором льгота была первоначально использована (ч. 1 п. 3 ст. 340 НК).

Заполненную декларацию подписывает ИП или уполномоченное им лицо.

См. данный образец заполнения в MS-Excel

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex