С 01.01.2023 введены некоторые особенности определения налоговой базы НДС при реализации товаров, предметов лизинга и основных средств. В материале рассмотрены нововведения в части определения налоговой базы НДС и направления на Портал ЭСЧФ при реализации на экспорт товаров по цене ниже цены их приобретения.

Прежде всего отметим, что нововведения затронули только порядок определения налоговой базы в отдельных случаях и порядок направления при этом на Портал дополнительного ЭСЧФ. Ставки НДС, применяемые при экспорте, определение МФР, порядок документального подтверждения вывоза товаров за пределы Республики Беларусь, сроки отражения оборотов по экспорту в декларации по НДС, сроки направления на Портал ЭСЧФ и прочие условия, установленные законодательством для экспортных отгрузок товаров, остались прежними.

1. Особенности определения налоговой базы по НДС

С 01.01.2023 налоговая база НДС при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения определяется исходя из цены их приобретения, если:

— товары были приобретены на стороне;

— с даты приобретения товаров прошло менее 12 месяцев. Дата приобретения — это дата принятия на учет товара. Если дату (месяц, календарный год) приобретения товара установить невозможно, то товар признается реализуемым ранее 12 месяцев с даты его приобретения (ч. 1, 4 подп. 42.1 ст. 120 НК);

— товары при их реализации остались в неизменном состоянии. Под неизменным состоянием приобретенных товаров понимается в том числе совершение с приобретенными товарами фасовки (розлива) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помола (разрезки) для фасовки (упаковки), других простых операций по упаковке или переупаковке, не направленных на изменение свойств товаров, а также операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта), техническое обслуживание, и других операций, необходимых для поддержания товаров в нормальном состоянии (ч. 1, 2 подп. 42.1 ст. 120 НК).

Под ценой приобретения понимается для товаров (ч. 5 подп. 42.1 ст. 120 НК):

— приобретенных на территории Республики Беларусь, — цена с НДС (цена без НДС — для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом обложения НДС, либо освобождаются от НДС в соответствии с налоговым законодательством, либо осуществляются продавцами, не являющимися плательщиками НДС), указанная продавцом товаров в ПУД, применяемых при их отгрузке, и (или) в выставленных ЭСЧФ;

— ввезенных на территорию Республики Беларусь, — цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС, таможенных пошлин и сборов, уплаченных (подлежащих уплате) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, иных расходов, увеличивающих стоимость товаров;

— принятых к учету без их оплаты (в том числе безвозмездно полученных, полученных в качестве вклада в уставный фонд, полученных в пределах одного юридического лица), — цена, по которой товары приняты к учету;

— цену приобретения которых установить невозможно, — цена, по которой товары числятся в учете на дату их реализации.

Пример

Организация в феврале 2023 г. реализует на экспорт товары по стоимости ниже цены их приобретения. Товары были приобретены ей в январе 2022 г. Поскольку с даты приобретения товаров прошло более 12 месяцев, налоговая база НДС будет определяться в обычном порядке — нормы подп. 42.1 ст. 120 НК не применяются.

Пример

Организация 20.02.2022 приобрела большую партию товара, который собственным силами расфасовала в коробки, и 10.02.2023 часть товара отгрузила на экспорт по стоимости ниже цены приобретения. Поскольку с даты приобретения товаров прошло менее 12 месяцев, а фасовка не изменяет состояние товара, налоговая база НДС будет определяться согласно подп. 42.1 ст. 120 НК — по цене приобретения товаров.

Однако в отдельных случаях положения подп. 42.1 ст. 120 НК не применяются. К таким случаям законодательство относит ситуации, если:

— состояние товаров изменилось вследствие естественного износа, естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), и (или) хранения, и (или) реализации;

— ухудшились все или отдельные качества (свойства) товаров вследствие порчи товаров.

Пример

При проведении инвентаризации в организации были выявлены товары, у которых ухудшились отдельные качества вследствие порчи товаров. Товары были приобретены в июне 2022 г. Было принято решение реализовать товары на экспорт по цене ниже цены приобретения. Налоговая база НДС будет исчисляться исходя из цены реализации. Следует также обратить внимание, что в такой ситуации восстанавливать НДС, принятый ранее к вычету при приобретении товара, не нужно, поскольку товар может быть использован для целей реализации (абз. 1 ч. 1, абз. 2 ч. 2 подп. 24.15 ст. 133 НК);

— учет и (или) реализация товаров, приобретенных организацией, осуществляющей розничную торговлю и (или) общественное питание, производятся по розничной цене;

— товары являются основными средствами, объектами недвижимости (их частями), а также вложениями в долгосрочные активы заказчика (застройщика), доходными вложениями в материальные активы;

Обратите внимание!
Особый порядок, установленный с 01.01.2023 при реализации основных средств, изложен в подп. 42.2 — 42.3 ст. 120 НК.

— товары являются топливом, всеми видами энергии, многооборотной (возвратной) тарой;

— товары, учитываемые в бухучете на счетах производственных запасов, использовались (изначально предназначались для использования) плательщиком при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

— товары являются транспортными средствами, зарегистрированными (подлежащими регистрации) в ГАИ.

Обратите внимание!
Особый порядок, установленный с 01.01.2023 при реализации транспортных средств, изложен в подп. 42.2 — 42.3 ст. 120 НК.

Также положения подп. 42.1 ст. 120 НК не применяются:

— к отношениям, возникающим при реализации лекарственных средств;

— к отношениям, возникающим при реализации товаров в рамках государственных закупок, закупок за счет собственных средств, порядок осуществления которых регулируется законодательством о закупках;

— при осуществлении биржевой торговли товарами;

— при реализации товаров в пределах холдингов;

— при передаче товаров в пределах одного юридического лица их получателю (ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК).

2. ЭСЧФ

С 01.01.2023 при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК, составляется дополнительный ЭСЧФ. Такой ЭСЧФ направляется на Портал (без выставления его покупателю). В ЭСЧФ указываются (ч. 4 п. 11 ст. 131 НК):

— положительная разница между налоговой базой, определенной согласно п. 42 ст. 120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации;

— сумма НДС, относящаяся к указанной разнице.

Следовательно, при экспорте объектов и определении базы в соответствии с п. 42 ст. 120 НК продавец с 01.01.2023 будет направлять на Портал два ЭСЧФ: исходный (по цене реализации) и дополнительный (на положительную разницу между ценой реализации и ценой приобретения). Направление на Портал одного ЭСЧФ, в котором будет указана налоговая база, определенная в соответствии с п. 42 ст. 120 НК, законодательство не предусматривает.

Срок направления на Портал:

— исходного ЭСЧФ (при экспорте товаров, облагаемых по ставке НДС 0%) определяется применительно к срокам, установленным п. 5 ст. 123 НК, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в декларации по НДС (ч. 2 подп. 8.3 ст. 131 НК);

— дополнительного ЭСЧФ — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР товаров (п. 8 ст. 131 НК).

Пример

Организация в феврале 2023 г. отгружает на экспорт товары по цене ниже цены их приобретения. Общая стоимость партии товаров составила 4200 руб. Цена приобретения этой партии товаров в сентябре 2022 г. составила 5100 руб. Товары продаются в неизменном состоянии. Налоговой базой НДС будет 5100 руб. На Портал будет направлено два ЭСЧФ: исходный — на сумму 4200 руб.; дополнительный — на сумму 900 руб.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex