Вопрос: Организация в сентябре 2018 г. приобрела на аукционе право заключения договора аренды торгового места в торговом ряду (далее — киоск) сроком на 3 года с октября 2018 г. по октябрь 2021 г. Право заключения договора аренды киоска отнесли к нематериальным активам (НМА). Амортизацию начали начислять с ноября 2018 г., в том же месяце киоск начал работу. Нужно ли списать НМА в октябре 2021 г., если договор аренды продлевается на 3 года без проведения аукциона?

Ответ: Право заключения договора аренды, принятое к учету в качестве НМА, необходимо списать по окончании срока аренды.

Обоснование: Право заключения договора аренды помещения как имущественное право относится к НМА, если соблюдаются все условия признания (подп. 7.3 п. 7 Инструкции № 25).

Так, в качестве НМА принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, если (п. 4 Инструкции № 25):

— активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

— активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

— организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

— активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

— организацией не предполагается отчуждения активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

— первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Недвижимое имущество предоставляется в аренду по соглашению сторон без проведения аукциона либо путем проведения аукциона по продаже права заключения договора аренды с учетом требований Положения № 150, если иное не установлено Президентом (п. 4 Положения № 150).

Если право заключения договора аренды недвижимого имущества приобретено на аукционе, как правило, все перечисленные условия признания НМА соблюдаются. В частности, победитель аукциона приобретает право заключения договора аренды после оплаты стоимости предмета аукциона и возмещения затрат на его организацию и проведение (п. 33 Положения № 1049).

Данные затраты учитываются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». На дату передачи помещения в аренду право на заключение договора аренды принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта НМА записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 6 п. 15 Инструкции № 25).

Принадлежащие обладателю имущественные права, по которым возможно установить ожидаемый период их использования в процессе предпринимательской деятельности, относятся к амортизируемым НМА (п. 15 Инструкции № 37/18/6).

Нормативный срок службы объектов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов НМА определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя (абз. 1 п. 20 Инструкции № 37/18/6).

Поскольку в рассматриваемом случае договор аренды заключен на определенный срок (3 года), данный объект НМА относится к амортизируемому имуществу. Амортизационные отчисления по нему начисляются ежемесячно в течение срока его полезного использования, установленного равным сроку аренды помещения, указанному в договоре, — 3 года (абз. 1 п. 20, 37 Инструкции № 37/18/6).

Выбытие НМА оформляется по окончании срока полезного использования, окончании срока действия соответствующего правоустанавливающего документа (п. 22 Инструкции № 25). В рассматриваемом случае право заключения договора аренды заканчивается по истечении срока заключения этого договора — 3 года.

Допускается заключение договоров аренды недвижимого имущества без проведения аукциона в случаях сдачи в аренду на новый срок арендатору, надлежащим образом исполнявшему свои обязанности по ранее заключенному договору аренды (абз. 8 ч. 3 п. 5 Положения № 150). Аналогичный порядок заключения договоров аренды рекомендовано применять в отношении недвижимого имущества, находящегося в коммунальной собственности (абз. 2 п. 6 Указа № 150).

Однако заключение нового договора аренды или продление ранее заключенного договора по такому основанию является правом арендодателя, а не арендатора. При этом последний не осуществляет каких-либо действий и не несет затраты, которые позволяли бы идентифицировать продление срока объекта НМА «право заключения договора аренды», принятого ранее к учету, или создание нового аналогичного объекта НМА.

Таким образом, у организации нет оснований продолжать учитывать в составе НМА приобретенное на аукционе право заключения договора аренды по истечении срока его действия.

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex