Ситуация

Работник организации был командирован из г. Минска в г. Берлин с 23 по 27 сентября 2019 г.

Билеты на самолет оплачены организацией в безналичном порядке.

Работника в аэропорту не выпустили за границу из-за наличия задолженности по алиментам. Он вернулся обратно в г. Минск в день отправления в командировку — 23 сентября 2019 г. Задание не было выполнено.

Возмещаются ли работнику командировочные расходы (по проезду в аэропорт, суточные, по найму жилого помещения (без представления подтверждающих документов), по оформлению визы)?

Учитываются ли стоимость неиспользованного билета и сумма возмещаемых работнику расходов для целей исчисления налога на прибыль?

Право гражданина на выезд из Республики Беларусь может быть временно ограничено, если он не исполняет без уважительных причин имущественные, налоговые или иные обязательства перед Республикой Беларусь, ее административно-территориальными единицами, физическими и юридическими лицами, установленные вступившими в законную силу судебными постановлениями, а также требования, содержащиеся в исполнительных документах <*>.

О принятии решения об ограничении права на выезд и об отмене такого ограничения гражданина уведомляют в соответствии с ч. 4 ст. 10 и ч. 4 и 5 ст. 11 Закона N 49-З, ч. 4 ст. 469 ГПК.

Обратите внимание!
Сведения об ограничении права на выезд и о снятии ограничений включаются в банк данных о гражданах, право на выезд которых из Республики Беларусь временно ограничено. Его ведет Министерство внутренних дел Республики Беларусь. При наличии сомнений перед поездкой за границу можно подстраховаться и обратиться в территориальный орган внутренних дел (РУВД по месту жительства) либо дипломатическое представительство или консульское учреждение Республики Беларусь за получением информации о том, установлено ли указанное ограничение.

С 23 марта 2019 г. направление в служебную командировку и возмещение командировочных расходов регулирует Положение N 176.

Обратите внимание!
Постановлением N 595 внесены корректировки в Положение N 176. Изменения вступили в силу 07.09.2019, т.е. работникам, выбывшим в командировку с 07.09.2019, расходы возмещаются по новым правилам.

При направлении в командировку наниматель на основании приказа обязан выдать работнику аванс и (или) обеспечить наличие денежных средств на счете, к которому выдана банковская платежная карточка, в белорусских рублях и (или) иностранной валюте и возместить следующие расходы <*>:

— по проезду к месту командировки и обратно;

— по найму жилого помещения;

— за проживание вне места жительства (суточные);

— иные произведенные командированным работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

С 23 марта 2019 г. необходимость выдачи задания на командировку, а также подготовки письменного отчета по его выполнению, срок его представления и порядок оформления определяются нанимателем, если иное не установлено законодательством <*>.

Справочно
Ранее при командировании за границу составление данных документов являлось обязательным <*>.

Решение о необходимости оформления задания на командировку и отчета по его выполнению вместе с формой и порядком представления отчета целесообразно закрепить в локальном акте организации, например положении о служебных командировках.

В соответствии с вышеизложенным возмещение командировочных расходов гарантировано законодательством без учета того, выполнено ли задание на командировку или нет.

Исходя из этого, по мнению автора, в рассматриваемом случае работнику следует возместить <*>:

— расходы по проезду до аэропорта и обратно (при отсутствии подтверждающих документов — в размере 0,1 базовой величины в каждую сторону);

— суточные за 23 сентября 2019 г. — в размере, установленном в приложении 1 к Положению N 176 (9 руб.).

Возмещение расходов по оформлению виз, в т.ч. по оплате услуг, связанных с приемом и обработкой документов для их оформления, бронированию мест в гостиницах, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, стоимости установленного перевозчиком тарифа при возврате приобретенных проездных документов (билетов) осуществляется в полном объеме на основании подтверждающих документов в случае отмены командирования по не зависящим от командируемого работника причинам <*>.

В рассматриваемой ситуации командировка была отменена по вине работника. Автор полагает, что в данном случае возместить расходы по оформлению визы не представляется возможным.

Без представления подтверждающих документов возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется из расчета количества ночей, приходящихся на период нахождения в месте командировки, включающий дату прибытия к месту командировки и дату выбытия из него <*>. Следовательно, в рассматриваемом случае возмещение расходов по найму жилья не производится.

Командировочные расходы включаются в нормируемые затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, если они произведены в порядке и размерах, установленных законодательством, и цель командировки связана с процессом производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) <*>.

Если командировка проводится в рамках деятельности организации, но непосредственно не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, то командировочные расходы включаются в состав внереализационных расходов <*>.

Следовательно, автор полагает, что если командировка не состоялась по вине работника, то стоимость неиспользованного билета (разница между стоимостью билета при его приобретении и суммой денежных средств, возвращенной перевозчиком) и сумма возмещаемых работнику расходов по проезду в аэропорт и суточных не учитываются при налогообложении прибыли ни в составе нормируемых затрат, ни в составе внереализационных расходов на основании подп. 1.1 ст. 171 и п. 3 ст. 173 НК, поскольку такие затраты не имеют производственные характер и направленность.

В рассматриваемом случае целесообразно издать распорядительный документ (приказ, распоряжение), отразив в нем причину досрочного окончания служебной командировки.

Работнику необходимо представить авансовый отчет, на основании которого определяются суммы неизрасходованного аванса. Срок его представления — не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, т.е. в течение 15 дней, начиная с 24.09.2019 <*>.

Неизрасходованные денежные средства работнику необходимо сдать в бухгалтерию в сроки, установленные для представления авансового отчета, — в течение 15 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия <*>.