Реформация баланса — это ежегодная процедура, проводимая 31 декабря для определения финансового результата отчетного года (чистой прибыли или убытка). Совершают реформацию после того, как все операции финансово-хозяйственной деятельности отражены в учете, то есть последней записью 31 декабря (ч. 22 п. 70, ч. 13 п. 71, ч. 6 п. 78, ч. 2 п. 67 Инструкции от 29.06.2011 N 50).
Реформацию можно разделить на два этапа.
1. Закрытие субсчетов, открытых к счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 90 закрывается ежемесячно. Для этого сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90. На разницу между дебетовым и кредитовым оборотами ежемесячно делают запись:
— дебет 90-11 — кредит 99 — если получена прибыль от текущей деятельности;
— дебет 99 — кредит 90-11 — если получен убыток от текущей деятельности.
Аналогичным образом по окончании каждого месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 91, и определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) субсчета 91-5 (ч. 12 п. 71 Инструкции от 29.06.2011 N 50).
Получается, что по счетам 90 и 91 сальдо в синтетическом учете на конец каждого месяца отсутствует. Однако на субсчетах указанных счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и закрываются посредством реформации баланса на 31 декабря внутренними записями на субсчет 90-11 (91-5) (ч. 22 п. 70, ч. 13 п. 71 Инструкции от 29.06.2011 N 50).
В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 (91), будут равны. Сальдо как в целом по счетам 90 (91), так и по всем открытым к ним субсчетам будет равно нулю.
Пример 1. Первый этап реформации
В течение года отражены следующие хозяйственные операции:
— выручка от реализации (дебет 62 — кредит 90-1) — 2196000 руб.;
— начислен НДС (дебет 90-2 — кредит 68-2) — 366000 руб.;
— списана себестоимость реализованной продукции (дебет 90-4 — кредит 43) — 1268000 руб.;
— списаны управленческие расходы (дебет 90-5 — кредит 26) — 328000 руб.;
— отражена прибыль от реализации (дебет 90-11 — кредит 99) — 234000 руб. (2196000 руб. — 366000 руб. — 1268000 руб. — 328000 руб.).
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» | ||
Дебет | Кредит | |
Начальное сальдо | — | — |
Обороты | 366000
1268000 328000 234000 |
2196000 |
Итого обороты | 2196000 | 2196000 |
Конечное сальдо | — | — |
31 декабря отчетного года необходимо закрыть все субсчета к счету 90:
дебет 90-1 — кредит 90-11 на сумму 2196000 руб. — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
дебет 90-11 — кредит 90-2 на сумму 366000 руб. — закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
дебет 90-11 — кредит 90-4 на сумму 1268000 руб. — закрыт субсчет 90-4 по окончании года;
дебет 90-11 — кредит 90-5 на сумму 328000 руб. — закрыт субсчет 90-5 по окончании года.
Субсчет 90-1 | Субсчет 90-2 | Субсчет 90-4 | Субсчет 90-5 | Субсчет 90-11 | ||||||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
Начальное сальдо | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
Обороты | 2196000 | 2196000 | 366000 | 366000 | 1268000 | 1268000 | 328000 | 328000 | 234000
366000 1268000 328000 |
2196000 |
Итого обороты | 2196000 | 2196000 | 366000 | 366000 | 1268000 | 1268000 | 328000 | 328000 | 2196000 | 2196000 |
Конечное сальдо | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
Таким образом, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо как в целом по счету 90, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
2. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. На этом счете в течение года отражаются прибыль (убыток) от текущей деятельности, сальдо прочих доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 отражаются начисление налогов на прибыль, отложенного налогового обязательства, списание отложенного налогового актива и др.
По окончании отчетного года счет 99 закрывается (п. 78 Инструкции от 29.06.2011 N 50).
Пример 2. Второй этап реформации
По итогам года организация:
— получила прибыль от текущей деятельности — 234000 руб. (дебет 90-11 — кредит 99);
— получила прибыль от финансовой деятельности — 96 руб. (дебет 91-5 — кредит 99);
— начислила налог на прибыль — 42137,28 руб. (дебет 99 — кредит 68-3).
На 31 декабря отчетного года в учете организации числится прибыль в сумме 191958,72 руб. (234000 руб. + 96 руб. — 42137,28 руб.). Она списывается в состав нераспределенной прибыли последней проводкой декабря: дебет 99 — кредит 84.
Счет 99 «Прибыли и убытки» | ||
Дебет | Кредит | |
Начальное сальдо | — | — |
Обороты | 42137,28
191958,72 |
234000
96 |
Итого обороты | 234096 | 234096 |
Конечное сальдо | — | — |
После проведения реформации баланса сальдо по счетам 90, 91 и 99 будет отсутствовать. На счете 84 будет числиться сумма чистой нераспределенной прибыли или чистого непокрытого убытка.
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex