Вопрос: Арендодатель сдает в аренду технику для производства строительных работ. В соответствии с договором аренды заправку ГСМ данной техники осуществляет арендодатель. Как учитывать ГСМ у арендодателя (документальное оформление, бухучет и налоги)?

Ответ: Для арендодателя стоимость фактически израсходованных ГСМ включается в себестоимость услуг по сдаче в аренду техники, а сверхнормативный расход топлива не участвует в целях налогового учета.

Обоснование: Прием и передача арендуемой строительной техники, как правило, оформляются актом приема-передачи и актом возврата имущества. К акту могут быть приложены технические документы, описывающие состояние передаваемой строительной техники.

При регулярной сдаче в аренду для постоянных арендаторов целесообразно вести накопительный акт приема-передачи за период для проставления отметок о дате и времени приема-передачи, а также подписи ответственных лиц.

Данный акт не является ПУД, однако при необходимости может быть доработан и содержать все признаки ПУД (п. 1 и 2 ст. 10 Закона N 57-З).

Арендодатель может использовать готовые формы учета деятельности по сдаче в аренду, утвержденные Минстройархитектуры:

1) справку о времени аренды строительной машины формы С-12;

2) сменный рапорт формы С-18;

3) путевый лист строительной машины формы С-20.

Сменный рапорт является полноценным ПУД, т.к. содержит все обязательные реквизиты ПУД, в том числе стоимостную оценку аренды (ст. 10 Закона N 57-З).

С 01.01.2023 вступил в силу новый стандарт по учету запасов — НСБУ N 64. В отличие от ранее действовавшей Инструкции N 133 в НСБУ N 64 не приведены особые нормы по учету и документальному оформлению ГСМ. То есть ведение карточек учета топлива, накопительных ведомостей путевых листов, отчетов о расходе и актов снятия остатков топлива законодательно не установлено с 01.01.2023.

Для контроля за учетом и движением топлива в разрезе единиц строительной техники целесообразно использовать субсчета к субсчету 10-3:

— «Топливо на складах» — для учета наличия и движения топлива, полученного для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов, находящихся на складах, в пунктах заправки;

— «Топливо в баках транспортных средств» — для учета наличия и движения топлива по конкретной единице транспортных средств, машин, механизмов.

Приход топлива целесообразно оформить на основании единолично составленного ПУД со ссылкой на документ, являющийся основанием для его составления, — отчет оператора АЗС (при безналичной оплате) или чеки о заправке ГСМ (при наличной оплате). Ни чек АЗС, ни отчет оператора АЗС не являются полноценными ПУД и могут быть использованы только для оперативного учета (ст. 10 Закона N 57-З, абз. 5 п. 1 постановления N 13).

Списание топлива, использованного при сдаче техники в аренду, производится на основании акта на списание или иного ПУД, который может быть составлен на основании данных справки формы С-12 или акта снятия остатков (если такие замеры организация производит на 1-е число месяца).

Нормирование расхода топлива:

— для целей бухгалтерского учета не предусмотрено. Поэтому израсходованное сверх норм топливо списывается на те же счета по учету затрат на производство, расходов на реализацию, что и топливо в пределах норм. Однако расход сырья и материалов, в том числе ГСМ, подлежит оперативному контролю за рациональным использованием и сохранностью. С учетом существенности оборотов по расходу ГСМ нормирование может быть реализовано техническими службами организации;

Обратите внимание!
Нормирование сырья и материалов в Республике Беларусь предусмотрено лишь на отдельные виды материалов (черные, цветные и драгоценные металлы и камни), а также при использовании нормативного метода учета (п. 11 — 13 Инструкции N 98/12/10; п. 9, 13 — 18 Инструкции N 34; ч. 3 — 6 п. 86 Методических рекомендаций N 273).

— для целей налогового учета производится по нормам, утвержденным руководителем организации (подп. 1.1 постановления N 470). Суммы сверхнормативного расхода ГСМ не участвуют при налогообложении прибыли (подп. 1.2 ст. 171 НК).

Нормы расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования руководитель устанавливает самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (подп. 1.1 постановления N 470).

Поскольку нормы расхода топлива руководитель определяет самостоятельно, отсутствует обязанность применять повышения и понижения к нормам расхода топлива, а также использовать правила, установленные Инструкцией N 141, при нормировании расхода топлива. Соответственно, руководитель вправе определить, как именно в данной организации нормируется расход топлива.

Ежемесячно понесенные затраты, в том числе расход топлива по сдаче в аренду строительной техники, подлежат списанию в дебет счета 20 «Основное производство» (если для организации это является основной деятельностью согласно учетной политике) (п. 23 Инструкции N 50).

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретены ГСМ для заправки техники	10-3	60
Отражен НДС по приобретенному топливу	18	60
Зачтены вычеты НДС по ГСМ	68	18
ГСМ залиты в баки строительной техники (в разрезе объектов техники)	10-3	10-3
Списаны ГСМ, использованные при работе техники, сданной в аренду	20	10-3
Списана себестоимость услуг по аренде техники	90-4	20
Списаны ГСМ, использованные при работе техники, сданной в аренду <*>	90-10	10-3
Списаны ГСМ, использованные при работе техники, сданной в аренду <**>	91-4	10-3
Списан сверхнормативный расход ГСМ (при обеспечении нормирования в бухучете)	94	10-3
——————————— <*> Если сдача в аренду строительной техники согласно учетной политике является прочей текущей деятельностью (абз. 6 ч. 1 п. 2 Инструкции N 102). <**> Если сдача в аренду строительной техники согласно учетной политике является инвестиционной деятельностью (абз. 3 ч. 1 п. 2 Инструкции N 102).

Справочно
Нормы в области транспортной деятельности установлены следующими постановлениями Минтранса:
— от 06.01.2012 N 3;
— 01.08.2019 N 44;
— 14.11.2019 N 50;
— 23.12.2019 N 54;
— 10.02.2020 N 2;
— 24.04.2020  N 13.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex