Вопрос: Организация оказывает услуги юридическим и физическим лицам. Находится на ОСН. Учет выручки «по отгрузке». Иногда услуги оказываются по предварительной оплате, иногда дата оплаты совпадает с датой оказания услуг, иногда нет, а иногда не совпадает и период. Плата за услугу принимается как наличными средствами, так и по картам, а также через ЕРИП. Как отражать выручку по услугам, оказываемым физическим лицам, в бухгалтерском учете?

Ответ: Организация, ведущая бухгалтерский учет, отражает выручку только по принципу начисления на дату фактического оказания услуги независимо от факта оплаты. При этом факт оказания услуги организация должна зафиксировать путем составления ПУД (например, акт оказанных услуг (может составляться единолично)). Порядок оплаты (наличная, безналичная, эквайринг) не влияет на порядок признания выручки.

Обоснование:

Первичный учетный документ

Хозяйственные операции отражают в бухгалтерском учете на основании ПУД (п. 1 ст. 10 Закона о бухучете). Перечень ПУД, обязательных к применению, установлен постановлением N 360. Этим перечнем не установлен обязательный к применению ПУД для оформления оказанных физическим лицам услуг.

Такой документ организации следует разработать самостоятельно с учетом требований, предъявляемых к оформлению ПУД, и включить в качестве приложения в учетную политику (абз. 4 ч. 1 п. 4 ст. 9, ч. 4 п. 3 ст. 10 Закона о бухучете). В данном документе должны быть обязательно отражены в совокупности такие сведения, как (ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона о бухучете):

наименование документа, дата его составления;

наименование организации (организаций), фамилия и инициалы физического лица (физических лиц), являющихся участниками хозяйственной операции;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценка в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

должность служащего (профессия рабочего) лица (должности служащих (профессии рабочих) лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, его (их) фамилия (фамилии), инициалы и подпись (подписи).

ПУД может содержать и иные сведения, не являющиеся обязательными (ч. 2 п. 2 ст. 10 Закона о бухучете).

При этом ПУД организация может составить единолично, если договор оказания услуг заключен в письменной форме и в нем предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих оказание услуг, единолично (абз. 2 п. 1 постановления N 13, п. 5 ст. 10 Закона о бухучете).

Таким образом, если организация в договоре предусмотрит возможность единоличного составления ПУД, то данный документ может быть подписан только ответственным лицом организации.

Признание выручки при оказании услуг физлицам

Выручка от оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий в совокупности:

1) сумма выручки может быть определена;

2) организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

3) степень готовности или завершенность услуги на отчетную дату может быть определена;

4) расходы, которые произведены при оказании услуги, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены (п. 18 Инструкции N 102).

Факт оплаты (предварительная или последующая), как видим, не влияет на факт признания доходов от оказания услуг физлицам в качестве выручки.

Справочно
Услуга — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и используются заказчиком по мере осуществления этой деятельности или после ее завершения (абз. 2 подп. 1.2 постановления N 55).

Кроме того, следует учитывать продолжительность, характер и способ получения результата оказываемых услуг. Так, при установлении даты совершения хозяйственной операции при оказании услуги следует учитывать следующее:

а) если результаты услуги физлицо может использовать по мере ее осуществления, то днем оказания услуги признается (подп. 1.1 постановления N 55):

— последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги — если срок действия договора превышает один месяц;

— последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги — если срок действия договора не превышает одного месяца;

б) если результат физлицо не может использовать до завершения оказания услуги, то днем оказания услуги признается (подп. 1.2 постановления N 55):

— день завершения оказания или приемки услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором;

— дата составления ПУД — в остальных случаях.

Обратите внимание!
 С 01.01.2024 постановление N 55 утрачивает силу (п. 3 и 4 постановления N 79).

Полагаем, что последний вариант признания даты совершения хозоперации (дата составления ПУД) на практике будет наиболее распространен при оказании разовых индивидуальных услуг физическим лицам.

Бухгалтерский учет

Выручка от реализации услуг отражается по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»). Дебиторская задолженность заказчиков учитывается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. 6 и 22 Инструкции N 102; п. 48 и ч. 4, 5 п. 70 Инструкции N 50).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex