Вопрос: Как в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственного общества отразить безвозмездную передачу основного средства, содержащего драгметаллы, другому юридическому лицу, при этом стоимость драгметаллов больше остаточной стоимости, которая равна нулю?
Ответ: При безвозмездной передаче основное средство, содержащее драгметаллы, передается по цене не ниже стоимости содержащихся в нем драгметаллов, при этом безвозмездная передача объекта основных средств признается объектом налогообложения по НДС и по налогу на прибыль.
Обоснование: При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с безвозмездной передачей основных средств, следует руководствоваться нормами Инструкции N 26.
Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов (в том числе основных средств), включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.
При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством <*>.
Вместе с тем стоимость имущества, содержащего драгметаллы, при его передаче, за исключением случаев отгрузки на переработку лома и отходов, содержащих драгметаллы, должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгметаллов, определенной по расчетным ценам на первое число месяца передачи. Отправитель при этом обязан указать в сопроводительных документах наименование, массу находящихся в этом имуществе драгметаллов, а также метод определения содержания в нем драгметаллов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством <*>.
При этом расчетная цена — цена на драгметаллы (кроме драгметаллов, используемых при осуществлении банковских операций), принимаемые в Госфонд, устанавливается за один грамм металла в чистоте, формируется и утверждается Минфином и размещается в первый рабочий день месяца на сайте Минфина <*>.
Исходя из вышеизложенного основное средство, содержащее драгметаллы, должно быть передано по цене не ниже стоимости содержащихся в нем драгметаллов, определенной по расчетным ценам на первое число месяца передачи.
Этот порядок должны соблюдать юридические лица независимо от форм собственности и подчиненности, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, связанную с драгметаллами и драгкамнями во всех видах и состояниях при их производстве, использовании и (или) обращении, эксплуатирующие изделия, оборудование, приборы и иные средства, их содержащие, а также осуществляющие сбор и переработку (в том числе рекуперацию драгкамней) лома и отходов с наличием драгметаллов и драгкамней, если иной порядок не установлен актами законодательства <*>.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
— реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
— переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
— иных случаев, установленных законодательством <*>.
Соответственно организация должна увеличить стоимость основного средства на стоимость содержащихся в нем драгметаллов, определенную по расчетным ценам на первое число месяца передачи <*>.
Таким образом, хозяйственные операции по безвозмездной передаче объекта основных средств с остаточной стоимостью, равной нулю, но содержащего драгметаллы, рекомендуем отражать следующим образом:
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Увеличена стоимость основного средства на сумму стоимости содержащихся в нем драгметаллов | 01 | 91-1 |
| Списана накопленная за период эксплуатации сумма амортизации | 02 | 01 |
| Отражена остаточная стоимость выбывающего основного средства | 91-4 | 01 |
| Отражен начисленный НДС | 91-2 | 68-2 |
| Отражена сумма числящегося добавочного фонда по выбывающему основному средству | 83 | 84 |
Безвозмездная передача объекта основных средств признается объектом налогообложения по НДС. При этом налоговая база определяется исходя из его остаточной стоимости <*>.
Выручка при безвозмездной передаче основного средства отражается в размере не менее его остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка и затраты при безвозмездной передаче основного средства отражаются в том налоговом периоде, в котором оно фактически передано <*>.
