Как отразить в учете затраты на организацию и проведение туристического слета как корпоративного выезда на природу

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете затраты на организацию и проведение туристического слета как корпоративного выезда на природу?

Ситуация

В выходной день организация на территории арендованной загородной базы отдыха провела для своих работников и членов их семей корпоративное мероприятие для активного отдыха, названное «туристический слет». Программа мероприятия содержала игры, конкурсы и викторины спортивно-туристической тематики. Положение о проведении спортивно-массового мероприятия, предусмотренное постановлением N 903, в организации не разрабатывалось.

В результате согласно договорам и актам оказанных услуг организация понесла расходы на сумму 12 000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20% — 2000 руб.), в т.ч.:

— аренда базы отдыха — 9000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20% — 1500 руб.);

— услуги агентства по организации мероприятий — 3000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20% — 500 руб.).

В мероприятии приняли участие 16 работников организации, для которых организация является местом основной работы, и 14 членов их семей, которые не являются работниками организации.

Общие положения

Туристический слет является одним из типов спортивно-массовых мероприятий, порядок проведения которых на территории Республики Беларусь установлен специальным положением, утвержденным постановлением N 903.

В рассматриваемой ситуации исходя из приведенного выше описания речь идет не о спортивно-массовом мероприятии соревновательного характера в виде туристического слета, как это предусмотрено постановлением N 903, а о коллективном выезде работников на базу отдыха в целях организации досуга.

Подобные мероприятия планируются заранее, и для их подготовки и проведения оформляются соответствующие распорядительные и иные документы. Определенного перечня и форм таких документов законодательство не предусматривает. Обычно в таких случаях оформляют:

— приказ с указанием формата мероприятия, даты и места его проведения;

— программу и смету расходов на его проведение;

— список участников и приглашенных;

— акт на списание расходов.

Подоходный налог

Доходы, полученные физлицом от источников в Республике Беларусь, признаются объектом налогообложения подоходным налогом (подп. 1.1 ст. 196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физлиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Оплаченные организацией расходы по корпоративному мероприятию в рассматриваемом случае признаются для каждого из его участников доходом в натуральной форме (подп. 2.1 и 2.2 ст. 200, п. 4 ст. 216 НК).

Определение дохода в натуральной форме, полученного от организации в виде оплаты расходов на проведение корпоративного мероприятия, производится с учетом НДС (п. 1 ст. 200 НК).

Заметим, что не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц доходы, полученные в виде материального обеспечения, в размере оплаты или возмещения организациями расходов на проведение спортивных или спортивно-массовых мероприятий (за исключением доходов в виде призов, вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физлицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп. 2.3 ст. 196 НК).

В нашем случае организацией были оплачены расходы, не связанные со спортивными или спортивно-массовыми мероприятиями, и поэтому нормы подп. 2.3 ст. 196 НК не применяются.

Вместе с тем рассматриваемые доходы физлиц освобождаются от налогообложения, если их размер в совокупности с другими выплатами, не связанными с исполнением трудовых обязанностей, за год не превышает установленный предел (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК):

— 2821 руб., если выплата дохода осуществляется по месту основной работы;

— 186 руб., если выплата дохода осуществляется иной организацией.

Это значит, что в случае, если установленный предел освобождений превышен, сумма превышения включается в налоговую базу для исчисления подоходного налога.

В рассматриваемой ситуации размер дохода, приходящегося на одного участника мероприятия, можно определить делением общей суммы расходов на проведение мероприятия на количество его участников, что составляет 400 руб. (12 000 / 30).

Условно считаем, что иных выплат, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, в пользу работников, а также иных выплат физлицам, не являющимся работниками организации, в текущем году не производилось.

У участников мероприятия, для которых организация является местом основной работы, установленный необлагаемый предел не превышен (400 руб. < 2821 руб.), поэтому подоходный налог не удерживается. Члены семей работников организации получили доход не по месту основной работы, и поэтому необлагаемый предел у них превышен (400 руб. > 186 руб.), вследствие чего подоходный налог следует удержать. В данном случае доход каждого члена семьи, подлежащий налогообложению, составит 214 руб. (400 — 186) и сумма подоходного налога соответственно — 27,82 руб. (214 х 13%).

При выдаче дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых выплачиваемых денежных средств (ч. 2 п. 4 ст. 216 НК).

В связи с тем что удержать подоходный налог у членов семьи работников организации не представляется возможным, условно считаем, что в рассматриваемой ситуации было принято решение о внесении ими суммы налога в кассу организации.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования. Исключение составляют выплаты, предусмотренные перечнем N 115 (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З, ч. 1 п. 2 Положения N 1297).

Ни один из пунктов перечня N 115 не относится к нашей ситуации, поэтому расходы организации на проведение рассматриваемого корпоративного мероприятия в части, приходящейся на работников организации, признаются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

В части расходов, приходящихся на членов семей, не являющихся работниками организации, указанные взносы не начисляются, так как такие физлица не относятся к категории застрахованных организацией лиц (ч. 1 ст. 7 Закона от 31.01.1995 N 3563-XII, п. 272 Положения N 530).

НДС

При осуществлении организацией затрат по проведению рассматриваемого корпоративного мероприятия объект обложения НДС отсутствует, поскольку согласно подп. 2.15 ст. 115 НК стоимость услуг, приобретенных организацией для своих работников и (или) членов их семей, объектом налогообложения НДС не признается.

При этом суммы «входного» НДС в данной ситуации к вычету не принимаются, а относятся на увеличение стоимости приобретенных услуг (п. 11 ст. 132, абз. 3 подп. 24.9 ст. 133 НК).

Налог на прибыль

Расходы, понесенные организацией на проведение рассматриваемого корпоративного мероприятия, не учитываются при расчете налога на прибыль ни в затратах, ни во внеррасходах, так как не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и не производятся организацией для осуществления деятельности (подп. 1.1 и 1.22, п. 3 ст. 173 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму дохода в натуральной форме, полученного работниками от организации в виде оплаты расходов на проведение корпоративного мероприятия, при налогообложении прибыли учитываются в составе внеррасходов (подп. 3.34 ст. 175 НК).

Бухгалтерский учет

Рассматриваемое в нашем случае мероприятие не имеет производственного характера, поэтому понесенные организацией расходы отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (абз. 4, 19 п. 13 Инструкции N 102, ч. 3 п. 47, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

Перечисление оплаты исполнителю оказанных услуг учитывают по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (ч. 4 п. 47 Инструкции N 50).

Суммы НДС, предъявленные исполнителем услуг, обычно отражают по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60. НДС, подлежащий вычету, учитывают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») в корреспонденции с кредитом счета 18 (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41, ч. 2, 3 п. 21 Инструкции N 50). Вместе с тем в отдельных ситуациях, перечисленных в абз. 3 подп. 24.9 ст. 133 НК, сумма «входного» НДС не подлежит вычету. Такая ситуация присутствует и в нашем случае. Поэтому, согласно п. 11 ст. 132 НК, суммы НДС, предъявленные агентством по организации мероприятий и базой отдыха, без их отражения на счете 18 относятся на увеличение стоимости приобретенных услуг.

Начисленные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах отражают на том же счете, на котором учтены и расходы на мероприятие, — по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оплачены услуги агентства по организации мероприятий	60	51	3000	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор
Отражена стоимость услуг агентства по организации мероприятий (с НДС) <*>	90-10	60	3000	Акт об оказанных услугах, договор
Оплачена аренда базы отдыха	60	51	9000	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор
Отражена стоимость услуг базы отдыха (с НДС) <*>	90-10	60	9000	Акт об оказанных услугах, договор
Отражен подоходный налог, начисленный на сумму дохода в натуральной форме, полученного членами семей работников организации ((400 руб. — 186 руб.) х 13% х 14 чел.)	76	68-4	389,48	Бухгалтерская справка-расчет
Подоходный налог внесен в кассу организации	50	76	389,48	Приходный кассовый ордер
Отражены страховые взносы в ФСЗН в размере 1%, начисленные на сумму дохода в натуральной форме, полученного работниками организации (400 руб. х 1% х 16 чел.)	70	69	64	Бухгалтерская справка-расчет, расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость
Отражены страховые взносы в ФСЗН в размере 34%, начисленные на сумму дохода в натуральной форме, полученного работниками организации <**> (400 руб. х 34% х 16 чел.)	90-10	69	2176	Бухгалтерская справка-расчет
Отражены страховые взносы в Белгосстрах, начисленные на сумму дохода в натуральной форме, полученного работниками организации (размер ставки условный) <**> (400 руб. х 0,6% х 16 чел.)	90-10	69	38,40	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <> Не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 1.1 и 1.22, п. 3 ст. 173 НК). <*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внеррасходов (подп. 3.34 ст. 175 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex