1. Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухучете

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухучете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете организации (п. 27 Инструкции N 102).

Поскольку кредиторская задолженность подлежит обязательному списанию в состав доходов и это нужно сделать сразу же, как появляется основание для списания (т.е. как только истечет срок исковой давности), очень важно не пропустить его окончание.

Для обеспечения своевременного списания кредиторской задолженности в бухучете целесообразно организовать контроль просроченных обязательств. Для выявления просроченной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности специалистам организации (юристам, менеджерам, бухгалтерам и т.д.) понадобится провести определенную подготовительную работу:

1) документально подтвердить наличие просроченной задолженности (проверить договоры, счета, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, ведомости, расчеты, свидетельствующие об образовании задолженности);

2) установить исходя из положений договора или законодательства, с какой даты задолженность стала просроченной. Эта информация нужна для того, чтобы правильно определить начало течения срока исковой давности. По данным бухучета это не всегда можно определить, поскольку задолженность отражается в бухучете раньше, чем она становится просроченной, и нет обязанности вести обособленный учет просроченной задолженности;

3) определить, какое применимое право предусмотрено договором, какой срок исковой давности предусмотрен этим правом по возникшей задолженности. Это актуально для задолженности перед нерезидентами по внешнеторговым договорам;

4) выяснить, не было ли обстоятельств, приостанавливающих или прерывающих течение срока исковой давности.

На заметку
Общий срок исковой давности составляет 3 года. По отдельным требованиям могут быть установлены специальные сроки исковой давности (они могут быть больше или меньше 3 лет). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 197, 198, ч. 2 ст. 204 ГК).

Такая работа может быть выполнена в ходе проведения инвентаризации обязательств, по итогам которой оформляется акт инвентаризации (формы 14-инв) и справка к нему (ч. 2 п. 2, п. 62 Инструкции N 180).

Если установление факта истечения сроков исковой давности по имеющимся долгам организации проводилось без объявления инвентаризации (в рамках текущей работы), то может быть подготовлено заключение. В нем целесообразно указать:

— кредиторов, перед которыми имеется просроченная задолженность (в т.ч. с истекшим сроком исковой давности);

— реквизиты документов (договоров, накладных, актов, инвойсов и т.п.), на основании которых образовалась задолженность;

— размер просроченной задолженности (в т.ч. с истекшим сроком исковой давности);

— даты истечения сроков исковой давности (в т.ч. приходящиеся на отчетный период (месяц)).

По итогам проведения подготовительной работы обычно издается приказ (распоряжение), в котором фиксируется решение руководителя списать кредиторскую задолженность по причине истечения срока исковой давности.

Списание таких долгов обусловлено не столько волеизъявлением руководителя, сколько требованием законодательства (п. 27 Инструкции N 102). Поэтому списывать кредиторскую задолженность с истекшим скором исковой давности необходимо и при отсутствии приказа.

Так как отражение хозяйственных операций в бухучете осуществляется на основании первичного учетного документа, для списания кредиторской задолженности со счетов бухучета потребуется составить документ, отвечающий требованиям ст. 10 Закона о бухучете. Таким документом может быть бухгалтерская справка, акт на списание кредиторской задолженности или иной документ произвольной формы, содержащий все необходимые реквизиты первичного учетного документа (ПУД).

Таким образом, порядок списания в бухучете кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности коротко можно описать так:

Списание кредиторской задолженности в бухучете
Основание для списания	Истечение срока исковой давности
Когда списать	На следующий день за днем истечения срока исковой давности
Куда списать	В состав прочих доходов по текущей, инвестиционной или финансовой деятельности
В каком размере	В сумме, учтенной по К-т 60, 62, 66, 67, 76 и др.
Какой записью отразить	Д-т 60, 62, 66, 67, 76 и др. — К-т 90-7, 91-1
ПУД	Бухсправка, акт на списание или иной документ

2. Нужно ли учитывать за балансом списанную кредиторскую задолженность

Списанную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в дальнейшем учитывать на забалансовых счетах не требуется, хотя это и не запрещено.

При желании организация вправе открыть дополнительный забалансовый счет, присвоив ему свой номер, чтобы учитывать на нем списанную кредиторскую задолженность в течение определенного организацией срока (ч. 5 п. 3 Инструкции N 50).

Если такой забалансовый счет будет открыт, аналитический учет на нем целесообразно вести по каждому кредитору, чья задолженность списана со счетов учета расчетов, и каждому списанному долгу.

Ведение забалансового учета списанных долгов перед кредиторами может быть полезным, к примеру, в случаях, когда:

— существует вероятность предъявления кредиторами своих требований и придется доказывать, что по данному требованию срок исковой давности истек;

— организация не уверена, что правильно определила истечение срока исковой давности;

— есть вероятность, что организация в будущем погасит свой долг, чтобы сохранить деловую репутацию перед бизнес-партнером.

3. Учет кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности при налогообложении прибыли

При налогообложении прибыли суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, включаются в состав внереализационных доходов (п. 3.9 ст. 174 НК). Такие внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются на дату признания доходов в бухгалтерском учете (т.е. на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности) (п. 2 ст. 174 НК, п. 27 Инструкции N 102).

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности совпадают и по размеру дохода, и по моменту его признания. Постоянные и временные разницы возникать не будут. Начислять отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства не придется.

Отражение кредиторской задолженности в налоговом учете
Основание для отражения	Истечение срока исковой давности
Когда отразить	На следующий день за днем истечения срока исковой давности
Куда включить	В состав внереализационных доходов
В каком размере	В сумме, учтенной в бухучете
Как отразить в декларации	В стр. 4, 4.1, 4.1.3 раздела I части I
ПУД	Бухсправка, акт на списание или иной документ

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex