При наличии оснований, указанных в подп. 3.22 — 3.24 ст. 175 НК, убыток от списания дебиторской задолженности включается в налоговом учете в состав внереализационных расходов.

Дебиторская задолженность прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей признается невозможной (нереальной) для взыскания (ч. 1 подп. 3.8 ст. 174 НК). Однако если она возникла по операциям, ранее не учтенным при налогообложении прибыли, то и убыток от списания такой задолженности не учитывается при налогообложении (абз. 4 ч. 2 подп. 3.23 ст. 175 НК).
В данном случае от операции по перечислению предоплаты (Д-т 60 — К-т 51) у покупателя не возникали доходы, облагаемые налогом на прибыль, поэтому списанная со счета 60 дебиторская задолженность не включается во внереализационные расходы и не учитывается при налогообложении прибыли.

Дебиторская задолженность ликвидированных организаций признается невозможной (нереальной) для взыскания (ч. 1 подп. 3.8 ст. 174 НК). Убыток от списания такой задолженности в общем случае включается во внереализационные расходы на дату исключения дебитора из ЕГР (ч. 1 и 3 подп. 3.23 ст. 175 НК). Однако если по задолженности при налогообложении прибыли учитывался резерв по сомнительным долгам (подп. 3.48 ст. 175 НК), то убыток от списания такого долга во внереализационные расходы не включается (абз. 5 ч. 2 подп. 3.23 ст. 175 НК).

В общем случае убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, включаются в состав внереализационных расходов (ч. 1 подп. 3.23 ст. 175 НК). Однако, если дебиторская задолженность возникла в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым организация применила освобождение по налогу на прибыль (право на неуплату налога на прибыль), убытки от списания такой задолженности нельзя включить во внереализационные расходы (абз. 2 ч. 2 подп. 3.23 ст. 175 НК).

В налоговом учете могут быть учтены только те резервы по сомнительным долгам, которые созданы в соответствии с подп. 3.48 ст. 175 НК. Резервы по сомнительным долгам, создаваемые в бухучете согласно гл. 6 Инструкции N 102, при налогообложении прибыли не учитываются.

В случаях истечения срока исковой давности дебиторская задолженность может быть признана организациями безнадежной к получению (ч. 2 письма Минфина от 27.02.2017 N 15-1-1/62).
В налоговом учете убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включаются в состав внереализационных расходов (абз. 2 ч. 1 подп. 3.22 ст. 175 НК). Однако из этого правила есть исключения. В частности, оно не распространяется на дебиторскую задолженность, которая возникла по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли (абз. 4 ч. 2 подп. 3.22 ст. 175 НК).
Возникновение дебиторской задолженности работника за недостачу не влияло на налогообложение прибыли, поэтому списание этой задолженности не учитывается при налогообложении.

В состав внереализационных расходов включаются суммы уменьшения дебиторской задолженности по неустойкам (штрафам, пеням) и иным мерам ответственности за нарушение обязательств при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения, а также на основании судебного постановления при условии, что ранее указанные суммы были включены в состав внереализационных доходов (ч. 1 подп. 3.25 ст. 175 НК).
В данном случае неустойка не была получена, поэтому согласно учетной политике не была включена во внереализационные доходы. Следовательно, не выполнено условие, установленное для включения суммы уменьшения неустойки в состав внереализационных расходов.

По общему правилу убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, включаются в состав внереализационных расходов (ч. 1 подп. 3.23 ст. 175 НК). Если в отношении дебиторской задолженности при налогообложении прибыли учитывался резерв по сомнительным долгам, созданный согласно подп. 3.48 ст. 175 НК, то убыток от списания такого долга не включается во внереализационные расходы (абз. 5 ч. 2 подп. 3.23 ст. 175 НК). В данном случае резерв не создавался.
Однако нужно учитывать другое ограничение: убыток от списания долга не включается во внереализационные расходы, если задолженность возникла по операции, которая ранее не была учтена при налогообложении прибыли (абз. 4 ч. 2 подп. 3.23 ст. 175 НК).
В данном случае дебиторская задолженность по возмещаемым арендатором коммунальным услугам в текущем году не включалась ни в выручку, ни в состав внереализационных доходов арендодателя (ч. 2 п. 1 ст. 168, подп. 3.18 ст. 174 НК), поэтому и убыток от списания этого долга не включается во внереализационные расходы.

Данный случай не подпадает под ограничения, предусмотренные абз. 4 и 5 ч. 2 подп. 3.23 ст. 175 НК, запрещающие включать во внереализационные расходы убыток от списания невозможной (нереальной) для взыскания дебиторской задолженности.
Однако в данной ситуации определяющее значение имеет причина исключения дебитора из ЕГР. Поскольку она обусловлена реорганизацией должника путем присоединения, то долг такого должника не включается во внереализационные расходы (ч. 5 подп. 3.23 ст. 175 НК).

Налог при УСН исчисляется с валовой выручки. В нее входит выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и определенные внереализационные доходы (ст. 325, п. 1, 3 и 6 ст. 328 НК).
Убыток от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, при налогообложении прибыли включается во внереализационные расходы (абз. 2 ч. 1 подп. 3.22 ст. 175 НК). Внереализационные расходы не уменьшают налоговую базу налога при УСН.

В общем случае убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включаются плательщиками налога на прибыль в состав внереализационных расходов. Однако это правило не применяется в отношении задолженности, возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в том числе в связи с применением организацией особых режимов налогообложения (абз. 4 ч. 2 подп. 3.22 ст. 175 НК).

Убыток от списания такой дебиторской задолженности может быть учтен во внереализационных расходах на дату, следующую за днем истечения срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению (если ситуация не касается задолженности, указанной в ч. 2 подп. 3.22 ст. 175 НК) (абз. 3 ч. 1, ч. 3 подп. 3.22 ст. 175 НК).
Сроки предъявления исполнительных документов к исполнению определены в ст. 34 Закона N 439-З. В случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено или произведено частично, исчисление нового срока предъявления исполнительного документа к исполнению начинается со дня его возвращения взыскателю (ч. 3 ст. 35 Закона N 439-З).

Убыток от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается в составе внереализационных расходов на дату, следующую за днем истечения такого срока (ч. 3 подп. 3.22 ст. 175 НК). Если расходы не были своевременно отражены во внереализационных расходах, это признается ошибкой.

Декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом с начала года. При обнаружении ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода (года) изменения и (или) дополнения отражаются в декларации за очередной отчетный период текущего года. При этом на титульном листе такой декларации в строке «Внесение изменений и (или) дополнений» знак «X» не проставляется. До сдачи декларации за очередной отчетный период исправление ошибки можно отразить в уточненной декларации за прошлый отчетный период текущего года (ч. 1, 2 и 4 подп. 8.2 Инструкции N 2).
Какой бы вариант ни выбрал плательщик, в декларации нужно заполнить раздел III части I, указав сведения об ошибке за II квартал (ч. 3 подп. 8.2, подп. 46.18 Инструкции N 2).