Обороты по реализации товаров являются объектом обложения НДС. Продажи отражаются в налоговой декларации по НДС у продавца по наступлению момента фактической реализации (ч. 1 п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 115, п. 1, 2 ст. 121 НК, абз. 2 подп. 15.1  Инструкции N 2). При этом по каждому обороту по реализации товаров продавец обязан выставить покупателю либо направить на Портал ЭСЧФ (п. 4 ст. 131 НК).

Если после продажи покупатель возвращает товары, то у продавца на сумму возврата уменьшаются обороты по реализации, а у покупателя производится соответствующая корректировка налоговых вычетов (абз. 2 п. 1 ст. 129, абз. 2 ч. 1 п. 18 ст. 133 НК).

При этом сведения на Портале ЭСЧФ также нуждаются в корректировке. Для этого продавец должен выставить электронный счет-фактуру на возврат товара. По общему правилу в случае полного или частичного возврата товаров продавец должен выставить покупателю дополнительный ЭСЧФ (абз. 3 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК). В нем с отрицательными значениями продавец должен показать стоимость возвращенных товаров и относящуюся к ней сумму НДС (абз. 3 ч. 3 п. 11 ст. 131 НК).

Примечание
Срок, в который нужно выставить дополнительный ЭСЧФ на возврат товаров, законодательством не установлен.
В то же время от того, когда продавец выставит и покупатель подпишет дополнительный ЭСЧФ (если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП), зависит отчетный период, в котором продавец сможет уменьшить обороты по реализации (абз. 3 п. 3, п. 4 ст. 129 НК).

Таким образом, налоговым законодательством установлено, что при реализации товаров и их полном или частичном возврате продавец должен выставлять покупателю 2 ЭСЧФ (п. 4, абз. 3 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК, п. 7, ч. 1 п. 28, п. 29 Инструкции N 15):

— исходный ЭСЧФ с положительной суммой по обороту по продаже товаров;

— дополнительный ЭСЧФ с отрицательной суммой по обороту по возврату товаров.

Внимание!
Ранее специалисты МНС допускали создание «свернутого» ЭСЧФ в случае, если отгрузка товаров и их частичный возврат производятся в одном календарном месяце. На сегодняшний день их позиция изменилась: в указанном случае нужно создавать и исходный ЭСЧФ на отгрузку и дополнительный ЭСЧФ на возврат.

Пример. Выставление ЭСЧФ продавцом, если реализация и частичный возврат от покупателя произошли в одном месяце

Продавец — плательщик НДС в апреле отгрузил покупателю товары на сумму 120 руб., в том числе НДС (20%) в сумме 20 руб. Покупатель обнаружил скрытый брак и в том же месяце вернул часть товаров на сумму 30 руб., в том числе НДС (20%) в сумме 5 руб., продавцу.

Продавец выставляет исходный ЭСЧФ на оборот по реализации товаров на сумму 120 руб., в том числе НДС 20 руб. Затем выставляет дополнительный ЭСЧФ с минусом, в котором указывает отрицательные значения стоимости возвращенных товаров — 30 руб. и относящуюся к ней сумму НДС — 5 руб.