Обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (далее — объектов) являются объектом обложения НДС. Продажи отражаются в налоговой декларации по НДС у продавца по наступлению момента фактической реализации <*>. При этом по каждому обороту по реализации объектов продавец обязан выставить покупателю объектов либо направить на Портал ЭСЧФ <*>.

Если после продажи покупатель возвращает объекты, то у продавца на сумму возврата уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором объекты возвращены. У покупателя в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов <*>.

При этом сведения на Портале ЭСЧФ также нуждаются в корректировке. По общему правилу в случае частичного возврата объектов продавец должен выставить покупателю дополнительный ЭСЧФ <*>. В нем с отрицательными значениями продавец должен показать стоимость возвращенных объектов и относящуюся к ней сумму НДС <*>.

Примечание
В случае возврата объектов продавец производит уменьшение оборотов по реализации на основании выставленного покупателю дополнительного ЭСЧФ, подписанного покупателем ЭЦП, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП <*>.

Таким образом, налоговым законодательством установлено, что при реализации объектов и их частичном возврате продавец должен выставлять покупателю 2 ЭСЧФ <*>:

— исходный ЭСЧФ по обороту по продаже объектов;

— дополнительный ЭСЧФ по обороту по возврату объектов.

При этом НК не предусматривает исключений из этих правил для случаев, когда реализация и частичный возврат осуществлены в одном календарном месяце.

Обратите внимание!
Одновременно с этим в случае, если отгрузка товаров и их частичный возврат производятся в одном календарном месяце, специалисты МНС допускают выставление «свернутого» исходного ЭСЧФ, включающего в себя оборот по продаже за минусом стоимости возвращенных товаров.

Таким образом, если реализация объектов и их частичный возврат покупателем произошли в рамках одного календарного месяца, полагаем, что для продавца возможны 2 варианта действий по выставлению ЭСЧФ:

Пример. Выставление ЭСЧФ продавцом, если реализация и частичный возврат от покупателя произошли в одном месяце

Продавец — плательщик НДС 01.06.2018 отгрузил покупателю товары на сумму 120 руб., в том числе НДС (20%) в сумме 20 руб. Покупатель обнаружил скрытый брак и в том же месяце вернул часть товаров на сумму 30 руб., в том числе НДС (20%) в сумме 5 руб., продавцу.

Вариант 1. Продавец выставляет исходный ЭСЧФ на оборот по реализации товаров на сумму 120 руб., в том числе НДС 20 руб. Затем выставляет дополнительный ЭСЧФ, в котором указывает отрицательные значения стоимости возвращенных товаров — 30 руб. и относящуюся к ней сумму НДС — 5 руб.

Вариант 2. Продавец может выставить покупателю один «свернутый» ЭСЧФ на разницу между первоначальным оборотом по реализации товаров и оборотом по их возврату. При таком варианте в ЭСЧФ отражается оборот по продаже товара в сумме 90 руб. (120 — 30), в том числе НДС 15 руб. (20 — 5).