Вопрос: В соответствии с постановлением N 79 учетной политикой организации установлена предельная дата оформления ПУД — 12-е число месяца, следующего за отчетным. В какие сроки нужно выставить ЭСЧФ (срок выставления которого по НК — не позднее 10-го числа), если ПУД подписан и получен 12-го числа месяца, следующего за отчетным?

Ответ: ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней с даты оформления ПУД (с 12-го числа).

Обоснование: Согласно абз. 2 п. 1 постановления N 79 совершенную в отчетном месяце хозяйственную операцию (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ), оформление которой первичным учетным документом завершено в месяце, следующем за месяцем ее совершения, до даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность) (так называемая предельная дата) отражают в бухгалтерском учете в отчетном месяце.

Совершенная в отчетном месяце хозяйственная операция и оформленная ПУД в месяце, следующем за месяцем ее совершения, после даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухгалтерском учете в порядке, установленном для исправления ошибок НСБУ N 80 (абз. 3 п. 1 постановления N 79).

Таким образом, с 01.01.2024 установлен иной порядок определения даты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, ПУД по которым составлен в месяце, следующем за месяцем, в котором эта хозяйственная операция совершена. При этом указанный порядок не распространяется на хозяйственные операции, совершенные в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ.

В данной ситуации организация учетной политикой установила предельную дату оформления ПУД (по работам, услугам) в месяце, следующем за отчетным — 12-е число. Если ПУД оформлен до 12-го числа (включительно) — хозяйственная операция отражается в отчетном месяце, если позже — в том месяце, в котором она оформлена ПУД.

В строке 3 ЭСЧФ «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации (МФР) объектов, определяемому в соответствии с законодательством, или иной дате, если указание такой даты предусмотрено Инструкцией N 15 (абз. 2 подп. 21.3 Инструкции N 15).

МФР определяется согласно ст. 121 НК.

МФР товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 14 НК (п. 1 ст. 121 НК).

День выполнения работ (оказания услуг) определяется на основании (п. 6 ст. 121 НК):

— ПУД (приемо-сдаточного акта или другого аналогичного документа), оформленного в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;

— иного документа, если в соответствии с законодательством ПУД не оформляются.

Положения ст. 121 НК применяются также, если оформление ПУД завершено по истечении месяца, на который приходится дата выполнения работ (оказания услуг) (ч. 2 п. 6 ст. 121 НК).

Таким образом, для составления ЭСЧФ нужен оформленный ПУД, подтверждающий совершение хозоперации.

ЭСЧФ выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст. 121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иной срок не установлен ст. 131 НК (ч. 1 п. 5 ст. 131 НК).

Так, согласно абз. 3 ч. 2 п. 5 ст. 131 НК в случае если по истечении указанного срока (10-го числа) отсутствуют подтверждающие МФР, оформленные в установленном порядке ПУД, ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты оформления ПУД, подтверждающих наступление МФР.

Таким образом, так как в данной ситуации ПУД оформлен 12-го числа (после 10-го числа) месяца, следующего за датой совершения хозяйственной операции, ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней с 12-го числа (ч. 2, 7 и 8 ст. 4 НК).

В строке 3 ЭСЧФ «Дата совершения хозяйственной операции» указывается дата оказания услуги (выполнения работ), определенная в соответствии со ст. 121 НК, в том числе согласно п. 6-1 — 6-3 ст. 121 НК.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex