Вопрос: Подлежат ли контролю трансфертного ценообразования (далее — ТЦО) займы, полученные организацией (плательщиком налога на прибыль) от иностранного физлица -участника этой организации с долей не менее 20%, если в течение 2022 г. получено займов на общую сумму около 200 тыс. бел. руб., а также у данного физлица приобретались товары, услуги, имущественные права на сумму около 300 тыс. бел. руб.?

Должна ли организация для целей ТЦО по таким займам создавать электронные счета-фактуры (далее — ЭСЧФ)?

Ответ: С 2022 г. займы, полученные плательщиками налога на прибыль от взаимозависимых иностранных граждан, являются предметом контроля ТЦО. Контроль осуществляется, если сумма цен сделок по приобретению товаров, работ, услуг, имущественных прав (включая сделки по полученным займам) с данным лицом в течение года превысит 400 тыс. бел. руб. (2 млн бел. руб. — для крупных плательщиков).

По полученным у взаимозависимого иностранного физлица займам необходимо создавать ЭСЧФ. Причем это нужно делать независимо от суммы займа и от того, превысила сумма цен сделок порог в 400 тыс. бел. руб. (2 млн бел. руб.) или нет.

Обоснование: К сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относятся, в частности, внешнеторговые сделки со взаимозависимыми лицами (подп. 1.1 ст. 88 НК).

Физические лица и (или) организации признаются взаимозависимыми лицами при наличии между ними отношений, которые оказывают и (или) могут оказывать непосредственное влияние на условия и (или) экономические результаты их деятельности и (или) деятельности представляемых ими лиц. В частности, к таким отношениям относятся отношения, когда одно лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в абз. 7 ч. 2 п. 1 ст. 20 НК) выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20% (ч. 1, абз. 5 ч. 2 п. 1 ст. 20 НК).

Для целей главы 11 НК под внешнеторговой сделкой понимается сделка по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенная с иностранной организацией, иностранным гражданином (в том числе на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) (подп. 1.3 ст. 87 НК).

При этом для целей контроля ТЦО приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются получение товаров (результатов работ, услуг), имущественных прав, ценных бумаг, производных финансовых инструментов, кредита (займа), права использования объектов интеллектуальной собственности, получение в пользование имущества (абз. 3 п. 2 ст. 87 НК). Под кредитами (займами) понимаются кредиты (займы) независимо от способа их оформления, за исключением коммерческого займа (подп. 1.12 ст. 87 НК).

Справочно
Получение кредита (займа) относится к приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав с 2022 г.

В рассматриваемой ситуации заимодавцем является учредитель организации-заемщика, который имеет долю в уставном фонде данной организации не менее 20%. Следовательно, организация (заемщик) и ее учредитель (заимодавец) являются взаимозависимыми лицами. Поскольку взаимозависимый заимодавец является иностранным гражданином, а получение займа для целей ТЦО относится к сделкам по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, займы от такого лица признаются внешнеторговыми сделками, совершенными со взаимозависимым лицом.

Внешнеторговые сделки со взаимозависимыми лицами подлежат контролю ТЦО, если цена сделки (сумма цен сделок), определенная в соответствии с гл. 11 НК, с одним контрагентом в календарном году превышает 400 000 бел. руб. (2 млн бел. руб. — для организаций, включенных в перечень крупных плательщиков) без учета НДС и акцизов ( НК).

Сумма цен сделок с одним контрагентом определяется путем суммирования значения цены каждой сделки с ним по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или значения цены каждой сделки с ним по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав. Для сделок по предоставлению (получению) кредитов (займов) ценой сделки признается сумма кредита (займа) (п. 4 ст. 88 НК).

Таким образом, займы от иностранного учредителя, признаваемого взаимозависимым лицом, попадут под контроль ТЦО, если общая сумма совершенных с данным учредителем в течение календарного года всех сделок (без НДС и акцизов), признаваемых сделками по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, превысит стоимостной порог в 400 тыс. бел. руб. (у крупных плательщиков — 2 млн бел. руб.).

В данном случае в течение года с иностранным учредителем — физлицом совершено сделок по приобретению различных объектов (в т.ч. займов) на сумму около 500 000 бел. руб., в т.ч. получено займов на сумму около 200 000 бел. руб. и приобретено товаров, услуг, имущественных прав на сумму около 300 000 бел. руб. (без НДС и акцизов). Если организация-заемщик не является крупным плательщиком, то полученные от такого учредителя займы будут контролироваться по ТЦО. Если организация — крупный плательщик, то займы под контроль не попадут.

Плательщик налога на прибыль обязан представить информацию о совершенной им в налоговом периоде сделке, указанной в п. 1 и 2 ст. 88 НК, путем внесения сведений о ней в ЭСЧФ и направления его с использованием Портала ЭСЧФ, являющегося информационным ресурсом МНС. Сведения вносятся в ЭСЧФ независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных цен (п. 1 ст. 97 НК).

Рассматриваемые заемные сделки подпадают под действие подп. 1.1 ст. 88 НК, поэтому по ним белорусская организация — заемщик должна подавать информацию в МНС посредством ЭСЧФ. При этом не имеет значения ни размер каждого займа, ни выполнение условия по превышению стоимостного порога суммы цен всех сделок по приобретению с данным контрагентом, ни наличие (отсутствие) отклонения цен сделок от рыночных цен.

Справочно
Порядок создания и заполнения ЭСЧФ по полученным у иностранных лиц займам регулируется п. 65 Инструкции N 15.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex