Корреспонденция счетов: Как отразить покупку в офис средств гигиены (мыло, салфетки, туалетная бумага) и чистящих средств для уборки санузлов?

Ситуация

Организация приобрела у белорусского поставщика:

— 5 упаковок туалетной бумаги по цене 6 руб. за упаковку (в том числе НДС 1 руб.);

— 10 пачек листовых бумажных полотенец по цене 1,80 руб. за пачку (в том числе НДС 0,30 руб.);

— жидкое мыло (3 л) по цене 18 руб. за банку (в том числе НДС 3 руб.);

— чистящий дезинфицирующий гель по цене 4,80 руб. за штуку (в том числе НДС 0,80 руб.).

Уборщику офисных помещений для использования были переданы 2 упаковки туалетной бумаги, 5 пачек бумажных полотенец, мыло и гель.

Согласно учетной политике средства гигиены и чистящие средства приходуются на счет 10 «Материалы» по фактической себестоимости, а списываются по мере передачи для использования.

Общие положения

Организация-наниматель в рамках обеспечения здоровых и безопасных условий труда обязана с учетом характера деятельности оборудовать санитарно-бытовые помещения, оснащенные необходимыми устройствами и средствами, в том числе умывальные, туалеты, комнаты личной гигиены. Нормы обеспеченности и требования к этим помещениям устанавливаются соответствующими техническими нормативными правовыми актами (абз. 3 ч. 2 ст. 11, ч. 1 ст. 30 Закона N 356-З).

При умывальниках должны находиться в достаточном количестве смывающие средства, полотенца разового использования или воздушные осушители рук. Сами санитарно-бытовые помещения должны содержаться в чистоте. При этом предусматриваются следующие виды уборки: протирка, мытье пола, чистка и дезинфекция унитазов, влажная протирка и мытье стен, дверных блоков, подоконников, чистка зеркал, опорожнение корзин в специальную тару (п. 68, 70, 73 Правил по охране труда N 53; п. 55 Санитарных норм и правил N 114; п. 10 Рекомендаций N 68).

Однако ни конкретный перечень чистящих средств и средств гигиены, ни нормы их расхода законодательно не определены. В связи с этим можно предположить, что данные моменты надо определить самостоятельно, исходя из имеющейся потребности. Их можно зафиксировать, например, в Положении об охране труда или утвердить приказом.

Бухгалтерский учет

Приобретенные средства гигиены, моющие и дезинфицирующие средства для содержания уборных приходуют на счет 10 по фактической себестоимости (п. 16 Инструкции N 50; абз. 2 подп. 2.1, абз. 2 подп. 2.2 п. 2, п. 7 Стандарта N 64). Основанием выступают товарно-сопроводительные документы. При покупке у белорусского поставщика это ТТН или ТН (ч. 4 п. 1 Инструкции N 58).

Предъявленный при покупке НДС показывают по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Подлежащие вычету суммы входного налога фиксируют по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 (ч. 1 — 3 п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции N 50; абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41).

При выдаче сангигиенсредств для использования организация по учетной политике их списывает.

Как мы уже отметили, расходы на приобретение таких активов обусловливаются выполнением требований трудового и санитарного законодательства в отношении обеспечения и надлежащего содержания санитарно-бытовых помещений. В связи с этим, по нашему мнению, переносить стоимость сангигиенсредств, необходимых для обслуживания офисных уборных, следует в состав общехозяйственных затрат на одноименный счет 26 или, если организация торговая, на счет 44 «Расходы на реализацию» (ч. 18 п. 16, ч. 1, 2 п. 28, ч. 3, 4 п. 35 Инструкции N 50).

Основанием для отражения в учете данной операции выступает оформленный организацией ПУД. Это может быть требование-накладная, требование, ведомость выдачи, акт на списание или любой другой документ. Главное, чтобы он содержал все необходимые сведения и был включен в учетную политику (абз. 7 ч. 1 п. 4, п. 5 ст. 9, абз. 15 ст. 1 Закона N 57-З).

НДС

НДС, предъявленный продавцом сангигиенсредств, является для организации налоговыми вычетами и подлежит вычету после того, как она (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК):

— отразит налог в бухучете и книге покупок (если таковая ведется);

— получит от продавца ЭСЧФ и подпишет его.

Подоходный налог

Объект обложения подоходным налогом — доходы, полученные физлицами от источников в Беларуси и за ее пределами (п. 1 ст. 196 НК). При этом под доходом понимается определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подп. 2.6 п. 2 ст. 13 НК).

Не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные в размере стоимости предметов личной гигиены, приобретенных организацией для общего пользования, выданных смывающих, обезвреживающих, дезинфицирующих средств (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).

Исходя из вышеизложенных норм средства, направленные организацией на приобретение предметов личной гигиены (мыло, туалетная бумага, бумажные полотенца) в рамках соблюдения общих требований к санитарно-бытовому обеспечению уборных, не считаются объектом налогообложения.

Не являются объектом и суммы средств на закупку моющих и дезинфицирующих средств для уборки санузлов (п. 1 ст. 196, подп. 2.6 п. 2 ст. 13 НК).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Расходы организации на приобретение предметов личной гигиены (мыло, туалетная бумага, бумажные полотенца) для оснащения санузлов и на приобретение моющих, дезинфицирующих средств для их уборки не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Вызвано это тем, что они производятся в целях выполнения требований трудового и санитарного законодательства в отношении обеспечения и надлежащего содержания санитарно-бытовых помещений (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З, ч. 1 п. 2 Положения N 1297, подп. 9.1 п. 9 Перечня N 115).

Налог на прибыль

Затраты на обеспечение санузлов средствами гигиены организация несет в рамках исполнения обязанности по обеспечению работников всем необходимым в санитарно-бытовых помещениях. А уборка данных помещений — исполнение обязанности по их надлежащему содержанию. В связи с этим считаем, что подобные расходы при налогообложении прибыли показываются в учитываемых затратах (ч. 1 п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
При приобретении средств гигиены и чистящих средств
Поступила туалетная бумага (5 шт. х (6 руб. — 1 руб.))	10	60	25	ТН, ТТН
Предъявлен НДС (5 шт. х 1 руб.)	18	60	5	ТН, ТТН
Поступили бумажные полотенца (10 шт. х (1,80 руб. — 0,30 руб.))	10	60	15	ТН, ТТН
Предъявлен НДС (0,30 руб. х 10 шт.)	18	60	3	ТН, ТТН
Поступило мыло (18 — 3)	10	60	15	ТН, ТТН
Предъявлен НДС	18	60	3	ТН, ТТН
Поступил чистящий дезинфицирующий гель (4,80 — 0,80)	10	60	4	ТН, ТТН
Предъявлен НДС	18	60	0,80	ТН, ТТН
Предъявленный НДС принят к вычету (5 + 3 + 3 + 0,80)	68-2	18	11,80	Книга покупок (если ведется), ЭСЧФ, бухгалтерская справка-расчет
Перечислены средства поставщику (25 + 5 + 15 + 3 + 15 + 3 + 4 + 0,8)	60	51	70,80	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
При передаче для использования и списании
Выдана и списана туалетная бумага <*> (2 шт. х (6 руб. — 1 руб.))	26, 44	10	10	Требование-накладная, требование, ведомость выдачи, акт на списание или любой другой подобный документ
Выданы и списаны бумажные салфетки <*> (5 шт. х (1,80 руб. — 0,30 руб.))	26, 44	10	7,50	Требование-накладная, требование, ведомость выдачи, акт на списание или любой другой подобный документ
Выдано и списано мыло <*>	26, 44	10	15	Требование-накладная, требование, ведомость выдачи, акт на списание или любой другой подобный документ
Выдан и списан дезинфицирующий гель <*>	26, 44	10	4	Требование-накладная, требование, ведомость выдачи, акт на списание или любой другой подобный документ
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex