Корреспонденция счетов: Как организации-производителю отразить реализацию с оптовой скидкой своей продукции, поименованной в постановлении N 713, белорусскому покупателю — оптовой организации?

Ситуация

Производственная организация изготовляет мармелад и продает его организациям оптовой торговли. По одному из договоров реализуется 900 кг мармелада. Согласно прейскуранту отпускная цена на мармелад установлена в размере 3 руб/кг без НДС. При этом согласно своему Положению о скидках производственная организация предоставляет покупателю оптовую скидку с отпускной цены в размере 20%. Цена реализации составляет 2,40 руб/кг без НДС (3 руб/кг — 3 руб/кг x 20 / 100).

С учетом предоставленной оптовой скидки договорная стоимость отгруженной покупателю продукции равняется 2592 руб. (в том числе НДС — 432 руб.), а ее фактическая себестоимость — 1300 руб.

В месяце отгрузки на счет производителя поступили денежные средства в оплату поставки.

Реализация продукции и порядок предоставления оптовой скидки

Согласно ст. 476 ГК по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после его получения от продавца исходя из цены, предусмотренной договором (если иное не определено законодательством) (п. 1 ст. 455, п. 1 ст. 456 ГК).

При этом следует помнить, что в настоящее время действует регулирование цен в отношении продукции, которая отвечает в совокупности следующим условиям (п. 1 постановления N 713):

1) поименована в перечне N 713 (приложение 1 к постановлению N 713);

2) реализуется на внутреннем рынке Республики Беларусь;

3) не подпадает под исключения, обозначенные в п. 23 постановления N 713.

Мармелад указан в п. 78 перечня N 713. При этом об обстоятельствах, оговоренных в п. 23 постановления N 713, в рассматриваемом случае речь не идет. Значит, исходя из требований п. 1 постановления N 713 при реализации произведенного в Беларуси и реализованного на внутреннем рынке мармелада применяется ценовое регулирование на названному НПА. То есть производителю необходимо соблюдать все ценовые требования в отношении такой реализации, установленные постановлением N 713, в том числе в части предоставления оптовой скидки.

Под скидкой понимают уменьшение изначально заявленной отпускной цены продукции. То есть, предоставляя скидку, производитель реализует продукцию по цене, уменьшенной на сумму этой скидки.

На сегодня производители могут предоставлять субъектам торговли, осуществляющим оптовую торговлю, оптовые скидки с отпускных цен на продукцию в размерах, не превышающих предельных максимальных надбавок импортера по соответствующему наименованию, указанных в перечне N 713 (ч. 2 п. 9-1 постановления N 713, ч. 3 п. 10 Инструкции N 55).

Предельная максимальная надбавка на мармелад установлена в размере 40% (п. 78 в перечне N 713). Следовательно, и максимальный размер оптовой скидки на эту продукцию ограничивается данным значением.

Организация предоставила оптовую скидку 20%. То есть ее размер не превышен и ценовое законодательство соблюдено.

Согласно ч. 2, 3 п. 10 Инструкции N 55 организации необходимо регламентировать порядок предоставления скидок в отношении продукции, цены на которые регулируются. В частности, нужно оговорить размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются. Этот порядок можно закрепить в одном документе (например, в Положении о предоставлении скидок) либо прописать в нескольких (приказы, решения, распоряжения и т.д.).

Конкретный размер оптовой скидки и условия ее предоставления следует также указать в договоре на реализацию продукции (п. 1 ст. 424, ст. 455 ГК; ч. 3 п. 10 Инструкции N 55).

Бухгалтерский учет

Выручку от реализации продукции, определяемую в соответствии с п. 17 Инструкции N 102, производитель отражает по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») на дату ее признания (п. 22 Инструкции N 102). Причем поскольку продукция отгружается со скидкой, то выручка от реализации показывается исходя из цены реализации, уменьшенной на сумму скидки.

Одновременно с выручкой в учете надо провести:

— исчисленный НДС — по дебету счета 90 (субсчет 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ч. 7 п. 70 Инструкции N 50);

— себестоимость реализованной продукции — по дебету счета 90 (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 43 «Готовая продукция» (ч. 1 п. 35 Инструкции N 102, ч. 11 п. 70 Инструкции N 50).

НДС

Обороты по реализации продукции на территории Беларуси выступают объектом обложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК). При этом моментом фактической реализации признается приходящийся на отчетный период день отгрузки продукции независимо от даты проведения расчетов по ней (п. 1 ст. 121 НК).

Налоговая база при реализации продукции определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен на продукцию без включения в них НДС (п. 1 ст. 120 НК). Причем налоговая база НДС определяется с учетом всех поступлений, полученных плательщиком от реализации продукции в денежной, натуральной и иных формах (п. 3 ст. 120 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база НДС определяется исходя из цены реализации продукции, уменьшенной на предоставленную покупателю скидку.

Не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки продукции организация должна выставить покупателю ЭСЧФ (подп. 2.1 п. 2, п. 4, абз. 2 ч. 1 п. 5 ст. 131 НК).

Налог на прибыль

Валовая прибыль организации признается объектом обложения налогом на прибыль. Она представляет собой сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внердоходов, уменьшенных на сумму внеррасходов (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК).

Прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от ее реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 168 НК).

Поскольку продажная цена продукции уже снижена на сумму предоставленной покупателю скидки, для целей налога на прибыль в состав выручки включается стоимость отгруженной продукции, уменьшенная на сумму скидки.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отгружена покупателю готовая продукция <*> (2,40 руб/кг x 900 кг + (2,40 руб/кг x 900 кг x 20 / 100))	62	90-1	2592	Товарно-транспортная накладная, товарная накладная
Исчислен НДС <*> (2592 руб. x 20 / 120)	90-2	68-2	432	Бухгалтерская справка-расчет
Списана себестоимость реализованной продукции <*>	90-4	43	1300	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex