Рассмотрим следующую ситуацию.
В ходе проведенной инвентаризации организация оптовой торговли выявила товары, которые долго не реализовывались и рыночная стоимость которых существенно упала. В целях отражения в бухгалтерской отчетности реального финансового положения должна ли организация отразить в бухгалтерском учете уценку товаров до рыночной стоимости?
Организация оптовой торговли не должна отражать в бухгалтерском учете уценку товаров до рыночной стоимости.
Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности <*>.
Согласно п. 8 ст. 3 Закона N 57-З принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов — занижена.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации необходимо провести инвентаризацию <*>.
В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов (в том числе неучтенных) путем <*>:
— сопоставления с данными бухгалтерского учета;
— выявления активов, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;
— выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания.
Товары относятся к запасам <*>.
Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения <*>.
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости <*>.
Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение <*>.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся <*>:
— стоимость запасов по ценам приобретения;
— таможенные сборы и пошлины;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
— затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
— затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
— транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов <*>.
При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка осуществляется одним из следующих способов <*>:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации <*>.
Таким образом, Инструкция N 133 не предусматривает возможности отражения в бухгалтерском учете уценки товаров, учитываемых по покупным ценам. При отпуске товаров их оценка производится одним из способов, указанных в п. 14 Инструкции N 133. Не предусматривают возможность уценки в рассматриваемой ситуации и иные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.
На основании результатов инвентаризации организации в случае обесценения товаров следует принять решение о создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей <*>.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации <*>.
Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию <*>.
При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода <*>.
На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации делается запись по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» <*>.
Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов и других запасов, создаваемых в порядке, установленном законодательством, предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» <*>.
Сумма создаваемого резерва под снижение стоимости запасов отражается <*>:
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» — К-т 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».
В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации запасов. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, то списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации <*>.
На конец отчетного периода при списании материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» и кредиту счетов учета финансовых результатов <*>.
Восстановление суммы резерва под снижение стоимости запасов при выбытии запасов, по которым был создан резерв, отражается <*>:
Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» — К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» ведется по каждому резерву <*>.
Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь <*>.
Поскольку законодательством не определено, в каком размере должно произойти обесценение запасов, чтобы создавать резерв, данный вопрос организация определяет самостоятельно в учетной политике с применением профессионального суждения.
Например, в учетной политике организация может сделать запись:
«Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при обесценении запасов более чем на 20%.».
Или:
«Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при обесценении запасов более чем:
— на 10%;
— на иную величину.».
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Читайте также
