На pravo.by опубликован Закон от 27.12.2023 N 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения», вносящий изменения в НК на 2024 г. (далее — Закон).

Рассмотрим основные новшества по подоходному налогу с доходов от предпринимательской, нотариальной деятельности.

В Законе в новой редакции изложена ст. 205 НК-2023, регулирующая определение налоговой базы подоходного налога с доходов от предпринимательской, нотариальной деятельности (далее — подоходный налог).

С 01.01.2024 для целей определения налоговой базы по подоходному налогу исключено понятие внереализационных доходов и внереализационных расходов. При этом в основном такие доходы и расходы (за некоторыми исключениями) перенесены соответственно в общий перечень облагаемых доходов в п. 3 ст. 205 НК-2024 и учитываемых расходов в п. 22 ст. 205 НК-2024 (п. 93 ст. 1 Закона).

Дополнен перечень сумм, которые не признаются доходами. Например, для целей подоходного налога к доходам с 2024 г. не относятся (п. 93 ст. 1 Закона):

— стоимость выбывших товаров (сверх норм товарных потерь), основных средств, имущественных прав в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные);

— положительные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, кассах) в иностранной валюте при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции.

Также скорректирован перечень расходов, учитываемых при обложении подоходным налогом (п. 93 ст. 1 Закона).

К примеру, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отнесены к расходам на социальные нужды.

Не учитываются при налогообложении:

— стоимость работ (услуг), оплаченная ИП, нотариусами в интересах лиц, с которыми заключен трудовой или гражданско-правовой договор, и возмещенная этими лицами;

— расходы на оплату абонентом стоимости всех видов энергии, газа, воды за счет средств, возмещенных субабонентами;

— остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, ином выбытии по основаниям, не связанным с их реализацией, а также расходы на такую безвозмездную передачу, иное выбытие;

— отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, кассах) в иностранной валюте при изменении Нацбанком курсов валют на дату совершения операции и др.

Таким образом, с 2024 г. разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на счетах, в кассах, не участвуют при определении налоговой базы подоходного налога (ни в доходах, ни в расходах).

Исключен принцип отражения доходов по начислению (п. 93 и 99 ст. 1 Закона).

Напомним, в 2023 г. ИП вправе учитывать доходы от реализации по выбору — по принципу оплаты или начисления, закрепив его письменным решением, а нотариусы — по принципу оплаты (п. 3 ст. 205 НК-2023).

С 2024 г. применяется единственный вариант определения доходов — по мере получения оплаты. При этом суммы предоплаты, аванса, задатка, как и ранее, признаются доходами по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 93 ст. 1 Закона).

Для ИП, которые в 2023 г. учитывали доходы по начислению и в 2024 г. получат оплату товаров, отгруженных в 2023 г., установлена переходная норма, согласно которой такие суммы оплаты в 2024 г. не облагаются (п. 12 ст. 4 Закона).

В связи с установлением единственного принципа отражения доходов по оплате, соответственно, скорректирован и принцип признания расходов, учитываемых при налогообложении (п. 93 ст. 1 Закона).

Увеличен размер налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму расходов, предусмотренных ст. 205 НК-2024, за календарный квартал, для целей применения ИП, нотариусами, не имеющими места основной работы (службы, учебы), стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 209 НК-2024. В 2023 г. данный предел составляет 2835 руб., а с 2024 г. он установлен в сумме 3167 руб. (п. 95 ст. 1 Закона, ч. 5 п. 2 ст. 209 НК-2023).

Также увеличены размеры стандартных налоговых вычетов. К примеру, вычет на себя с 2024 г. составляет 174 руб. в месяц, на ребенка до 18 лет, каждого иждивенца — 51 руб. в месяц; а родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, — 97 руб. в месяц на каждого ребенка (п. 95 ст. 1 Закона, п. 1 ст. 209 НК-2023).

В отношении социальных налоговых вычетов, а также имущественного налогового вычета, указанного в подп. 1.1 ст. 211 НК-2024, исключено условие об отсутствии у ИП, нотариуса места основной работы (службы, учебы). И установлено, что такие вычеты можно применить при исчислении подоходного налога только при подаче налоговой декларации по подоходному налогу с доходов от предпринимательской, нотариальной деятельности за налоговый период, т.е. за календарный год (п. 96 и 97 ст. 1 Закона, ч. 2 п. 2 ст. 210, ч. 18 подп. 1.1 ст. 211 НК-2023).

Ставка подоходного налога сохранена на уровне 20%. Одновременно введена повышенная ставка налога в размере 30% для ИП, у которых доходы от предпринимательской деятельности нарастающим итогом с начала года превысили 500 000 руб. В этом случае ставка 30% применяется в течение всего налогового периода, т.е. ко всем доходам от предпринимательской деятельности, полученным с начала календарного года, в котором превышен предел (п. 100 ст. 1 Закона, п. 3 ст. 214 НК-2023).

ИП, совокупный размер доходов, валовой выручки которого от осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом в течение календарного года превысил 500 000 руб., не вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица начиная с 1 января календарного года, следующего за годом, в котором образовалось такое превышение. Таким образом, в случае превышения этого предела в 2024 г. продолжать деятельность в качестве ИП можно только до конца 2024 г. А с 01.01.2025 такому гражданину для продолжения деятельности необходимо зарегистрировать юридическое лицо. Дальнейшая деятельность без образования юридического лица запрещена (ст. 3 Закона).

Также отметим, что с 01.01.2024 ИП исключены из состава плательщиков НДС при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. А с 01.07.2024 для всех ИП установлена обязанность представлять налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа (п. 12, 47 и 48 ст. 1, ст. 9 Закона; ст. 112, 113 и абз. 3 ч. 1 п. 4 ст. 40 НК-2023).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex