Законом от 27.12.2023 N 327-З » Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон N 327-З) внесены изменения в НК. Рассмотрим, какие корректировки внесены в порядок обложения сбором за размещение (распространение) рекламы (далее — сбор) с 01.01.2024.

Изменения коснулись порядка расчета численности инвалидов для целей признания организаций, использующих труд инвалидов, неплательщиками сбора. С 01.01.2024 такой порядок прописан напрямую в подп. 2.1 ст. 307-12 НК-2024 вместо ранее содержавшейся отсылочной нормы (п. 146 ст. 1, абз. 2 ст. 9 Закона N 327-З; подп. 2.1 ст. 307-12 НК-2023).

Как и ранее, плательщиками сбора не признаются организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них в среднем за период составляет не менее 30% численности работников в среднем за этот же период. При этом уточнено, что указанная численность принимается в среднем за отчетный период. Отчетным периодом сбора, как и ранее, является календарный квартал (абз. 3 п. 146 Закона N 327-З; подп. 2.1 ст. 307-12, ст. 307-16 НК-2023).

Новшеством является то, что с 01.01.2024 численность работников и численность инвалидов рассчитывается в среднем за отчетный период, т.е. календарный квартал. Для определения соответствующих показателей нужно суммировать среднюю численность работников (инвалидов) за все месяцы отчетного периода и разделить полученную сумму на число месяцев, за которые определена средняя численность работников (инвалидов) (абз. 4 п. 146 ст. 1 Закона N 327-З).

В 2023 г. такой расчет производился нарастающим итогом с начала года (подп. 2.1 ст. 307-12, абз. 3 ч. 2 подп. 1.16 ст. 118 НК-2023).

Пример

В организации определены следующие величины средней численности инвалидов по месяцам I и II кварталов:

Показатель	Месяц
	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь
Средняя численность инвалидов	10	10	13	14	15	16
Средняя численность работников	45	45	45	46	47	48

Определим, относится ли организация к плательщикам сбора, если такие данные получены за месяцы 2023 и 2024 гг.:

Показатель	2023 г.		2024 г.
	I квартал	II квартал	I квартал	II квартал
Численность инвалидов в среднем за период (в среднем за отчетный период — для 2024 г.)	11 ((10 + 10 + 13) / 3)	13 ((10 + 10 + 13 + 14 + 15 + 16) / 6)	11 ((10 + 10 + 13) / 3)	15 ((14 + 15 + 16) / 3)
Численность работников в среднем за период (в среднем за отчетный период — для 2024 г.)	45 ((45 + 45 + 45) / 3)	46 ((45 + 45 + 45 + 46 + 47 + 48) / 6)	45 ((45 + 45 + 45) / 3)	47 ((46 + 47 + 48) / 3)
Процент численности инвалидов в численности работников	24,4 (11 / 45 х 100)	28,3 (13 / 46 х 100)	24,4 (11 / 45 х 100)	31,9 (15 / 47 х 100)
Является ли организация плательщиком сбора	Да	Да	Да	Нет

Порядок расчета средней численности работников (инвалидов) за каждый месяц изменения не претерпел. Как и ранее, она определяется как исчисленная в порядке, установленном Национальным статистическим комитетом, списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от 3 до 16 лет); средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей; средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников) (абз. 5 п. 146 ст. 1 Закона N 327-З; подп. 2.1 ст. 307-12, абз. 4 ч. 2 подп. 1.16 ст. 118 НК-2023).

Как и в 2023 г., численность работников для признания организации неплательщиком сбора определяется в целом по организации, включая филиалы. Теперь уточнено, что, включая также представительства и обособленные подразделения. Полагаем, данная правка носит редакционный характер (абз. 6 п. 146 ст. 1 Закона N 327-З; подп. 2.1 ст. 307-12, абз. 5 ч. 2 подп. 1.16 ст. 118 НК-2023).

Отметим, что для целей исчисления НДС с 2024 г. введено дополнительное условие для применения освобождения от НДС плательщиками, использующими труд инвалидов. К условию о численности инвалидов добавлено условие о сумме начисленных им выплат (не менее 20% от общей суммы выплат за квартал) (абз. 14 п. 52 ст. 1 Закона N 327-З). Для целей признания организации, использующей труд инвалидов, неплательщиком сбора такое дополнительное условие не вводится.

Иные корректировки в отношении порядка обложения сбором в Законе N 327-З отсутствуют.

Отметим, что индивидуальные предприниматели с 2024 г. вправе представлять в налоговые органы расчет по сбору за размещение (распространение) рекламы независимо от места постановки на учет, места жительства (абз. 4 и 5 п. 7 ст. 1 Закона N 327-З).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex