Постановлением Совмина от 07.03.2024 N 164 (далее — постановление N 164) введена повышенная ставка налога на доходы иностранных организаций в отношении дивидендов, выплачиваемых определенным иностранным организациям, а также введены ограничительные меры по исполнению положений некоторых международных соглашений в отношении отдельных доходов.

В соответствии с наделенными полномочиями Совмин постановлением N 164 временно (абз. 9 и 11 ч. 1 подп. 2.10 Указа N 93):

— установил повышенную ставку налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — налог на доходы), в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, выплачиваемых определенным иностранным организациям;

— приостановил исполнение отдельных положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения (далее — международные соглашения), заключенных с определенными иностранными государствами.

1. В каком размере установлена новая ставка налога на доходы по дивидендам

Ставка налога на доходы в отношении доходов иностранных организаций в виде дивидендов и приравненных к ним доходов установлена в размере 25% (п. 1 постановления N 164).

Справочно
Понятие дивидендов определено в ч. 1 подп. 2.4 ст. 13 НК. К дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества — юр- или физлицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозобщества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним (ч. 2 подп. 2.4 ст. 13 НК).

Напомним, что общеустановленная ставка в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, выплачиваемых иностранным организациям, в соответствии с НК установлена в размере 15% (подп. 1.5 ст. 192 НК).

Кроме этого, для отдельных организаций установлены льготные ставки:

— 5% — для резидентов ПВТ (п. 36 Положения N 12);

— 0% — для резидентов индустриального парка «Великий камень», в отношении дивидендов, начисленных Управляющей компанией Китайско-Белорусского инвестиционного фонда (п. 51 Положения N 166, подп. 2.3-1 Указа N 163).

2. Для каких плательщиков применяется повышенная ставка налога на доходы по дивидендам

Ставка налога на доходы в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов в размере 25% установлена в отношении иностранных организаций, местом нахождения которых является государство, включенное в перечень иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юр- и (или) физлиц. Данный перечень утвержден постановлением Совмина N 209. В него вошли:

1. Австралийский Союз.

2. Государства — члены Европейского союза.

3. Канада.

4. Княжество Лихтенштейн.

5. Королевство Норвегия.

6. Новая Зеландия.

7. Республика Албания.

8. Республика Исландия.

9. Республика Северная Македония.

10. Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии.

11. Соединенные Штаты Америки.

12. Черногория.

13. Швейцарская Конфедерация.

3. В каком периоде применяется повышенная ставка налога на доходы по дивидендам

Ставка налога на доходы по дивидендам и приравненным к ним доходам в размере 25% применяется с 01.04.2024 по 31.12.2026 при возникновении обязательств по уплате данного налога.

Напомним, что дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 191 НК).

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы по начисляемым иностранным участникам дивидендам зависит от того, ведет организация бухучет или нет.

У белорусских организаций, ведущих бухучет, днем начисления дохода (платежа) в виде дивидендов признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 2 ст. 191 НК):

— дата отражения в бухучете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов (подп. 2.2 ст. 191 НК);

— дата отражения в бухучете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом указанного дохода иностранной организации (подп. 2.3 ст. 191 НК).

Белорусские организации, не ведущие бухучет, день начисления дохода (платежа) иностранной организации определяют на дату выплаты дохода иностранной организации (п. 4 ст. 191 НК).

4. С какими государствами и на какой срок приостановлено исполнение международных соглашений

Сразу отметим, что исполнение международных соглашений с определенными иностранными государствами приостанавливается не в полной мере, а только в отношении отдельных выплачиваемых им доходов. Преимущественно они представляют собой доходы в виде дивидендов, процентов, доходы от реализации движимого и недвижимого имущества, акций и др.

Перечень иностранных государств, в отношении которых вводится временное прекращение исполнения отдельных положений международных соглашений, определен в приложении к постановлению N 164. В него вошли следующие иностранные государства (в скобках указаны виды доходов и соответствующие статьи международных соглашений, в отношении которых введены временные ограничения по применению указанных в них положений) (ч. 1 п. 2 постановления N 164):

1. Соединенные Штаты Америки (проценты по кредитам, ссудам и другим видам задолженности, связанным с финансированием торговли между СССР и США, с учетом исключений (подп. g) п. 1 ст. III Конвенции)).

2. Франция (ст. 7 «Дивиденды», ст. 8 «Проценты», ст. 11 «Налогообложение доходов от использования и отчуждения имущества» Соглашения).

3. Дания (ст. 8 «Дивиденды», ст. 9 «Проценты», ст. 11 «Доходы от имущества» Соглашения).

4. Польша (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Прирост стоимости от отчуждения» Соглашения).

5. Швеция (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Прирост стоимости от отчуждения имущества» Соглашения).

6. Бельгия (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Доходы от отчуждения имущества» Соглашения).

7. Литва (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Доходы от отчуждения имущества» Соглашения).

8. Латвия (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Доходы от отчуждения имущества» Соглашения).

9. Нидерланды (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Доходы от отчуждения имущества» Соглашения).

10. Чехия (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Доходы от отчуждения имущества» Соглашения).

11. Болгария (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Прирост капитала» Соглашения).

12. Эстония (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Доходы от отчуждения имущества» Соглашения).

13. Румыния (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Прирост капитала» Соглашения).

14. Кипр (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Доходы от отчуждения имущества» Конвенции).

15. Швейцария (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Прирост капитала» Соглашения).

16. Словакия (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Доходы от отчуждения имущества» Соглашения).

17. Австрия (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Доходы от отчуждения имущества» Соглашения).

18. Венгрия (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Прирост капитала» Конвенции).

19. Хорватия (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Прирост капитала (Доходы от отчуждения имущества)» Соглашения).

20. Македония (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Прирост капитала (Доходы от отчуждения имущества)» Соглашения).

21. Италия (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Прирост капитала» Конвенции).

22. ФРГ (Германия) (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Доходы от отчуждения имущества» Соглашения).

23. Финляндия (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Доходы от отчуждения имущества» Соглашения).

24. Ирландия (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Доходы от отчуждения имущества (Прирост капитала)» Конвенции).

25. Словения (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Прирост капитала» Конвенции).

26. Испания (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Доходы от отчуждения имущества» Конвенции).

27. Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии (ст. 10 «Дивиденды», ст. 11 «Проценты», ст. 13 «Доходы от прироста капитала» Конвенции).

Приостановка исполнения положений международных соглашений означает отсутствие возможности применения освобождения, а также более льготных ставок по налогу на доходы, установленных международными соглашениями в отношении указанных доходов. При выплате этих доходов иностранным организациям, местом нахождения которых являются вышеперечисленные иностранные государства, их налогообложение будет осуществляться в соответствии с законодательством Беларуси.

Исполнение положений международных соглашений приостановлено по 31.12.2026 включительно.

Примечание
В случае устранения обстоятельств, послуживших основанием для применения данной меры, либо по предложению МНС срок, на который приостановлено исполнение положений международных соглашений, может быть сокращен (ч. 2 п. 2 постановления N 164).

Норма, устанавливающая ограничения по исполнению положений международных соглашений, вступает в силу с 01.06.2024. Норма о введении повышенной ставки налога на доходы с дивидендов и иные положения постановления N 164 вступают в силу с 14.03.2024 (п. 5 постановления N 164).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex