Вопрос: Организация приобрела сборно-разборные конструкции, которые используются как летние кафе (далее — конструкции). Конструкции сдаются в аренду различным кафе. Согласно договору аренды установка конструкций в местах их эксплуатации производится силами и средствами организации (арендодателя).

Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете организации (арендодателя) учитываются затраты по установке конструкций?

Ответ: Затраты, связанные с установкой конструкций, которые сдаются в аренду и используются как летние кафе, относятся к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении.

Обоснование: В качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена <*>.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая в том числе:

затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования <*>.

С учетом того что конструкции используются сезонно (у арендатора) и арендодателем передаются арендатору в разобранном виде (установка производится силами арендодателя), конструкция подлежит отражению в учете в составе запасов как отдельный предмет в составе средств в обороте <*>.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах определяет Инструкция по бухгалтерскому учету запасов N 133.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование <*>.

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем требованиям законодательства и условиям договора аренды, а также назначению такого имущества <*>.

Участники гражданских правоотношений приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своих интересах. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора <*>.

Затраты непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию (у арендодателя), не включаются в себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены <*>.

Таким образом, с учетом того, что арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем его назначению (летнее кафе) <*>, и руководствуясь абз. 8 ч. 1 п. 38 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов N 133, затраты по сборке-разборке конструкции подлежат отражению в бухгалтерском учете как расходы, связанные со сдачей объекта (конструкции) в аренду.

Расходы по сдаче имущества в аренду относятся к внереализационным и признаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду. Состав расходов по сдаче имущества в аренду определяется с учетом положений ст. 130, 131 НК <*>.