Вопрос: Судебным определением начислены пени и штраф нерезиденту Республики Беларусь в иностранной валюте за несвоевременную плату за товар, которые в бухгалтерском учете организации отражены записью: Д-т 76-3 — К-т 90-7.

1. Надо ли дебиторскую задолженность по пене в иностранной валюте переоценивать на отчетные даты?

2. Если надо, то отражать их следует на счете 91 «Прочие доходы и расходы»?

3. Оказывают ли влияние курсовые разницы на начисление отложенного налогового обязательства?

Ответ: 1. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 3 ст. 12 Закона N 57-З).

Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее — авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ N 69).

Таким образом, пересчет выраженной в иностранной валюте дебиторской задолженности по начисленным нерезиденту Республики Беларусь пени и штрафу на последний календарный день месяца производится в общеустановленном порядке.

2. Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в п. 5, 6 НСБУ N 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 7 НСБУ N 69).

Коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 01.01.2020 по 31.12.2025 при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2025 (п. 1 Указа N 159). Действие Указа N 159 распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2020.

Следовательно, курсовые разницы отражаются согласно учетной политике организации:

— либо согласно п. 7 НСБУ N 69 на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

— либо согласно Указу N 159 на счетах 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

3. В случае применения при отражении курсовых разниц норм Указа N 159 момент признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли совпадает, следовательно, отражение отложенных налоговых активов и (или) отложенных налоговых обязательств не производится.

Если организация не применяет нормы Указа N 159 при отражении в бухгалтерском и налоговом учете курсовых разниц, то для целей учета курсовых разниц при налогообложении прибыли ей следует учитывать нормы НК.

Курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль:

— либо на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода;

— либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (ч. 1, 2 п. 14 ст. 167 НК).

Если согласно выбранному в учетной политике порядку организация будет включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль курсовые разницы на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода, то момент признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли совпадает, следовательно, отражение отложенных налоговых активов и (или) отложенных налоговых обязательств не производится.

Если согласно выбранному в учетной политике порядку организация будет включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль курсовые разницы в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, то могут возникать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства.

Так, временные разницы — суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) — в будущих отчетных периодах (абз. 8 п. 2 Инструкции N 113).

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п. 9 Инструкции N 113).

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п. 10 Инструкции N 113).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex