На практике нередко встречаются ситуации, когда бывшему работнику после его увольнения начисляется премия. В связи с этим возникают вопросы, связанные с исчислением подоходного налога и начислением страховых взносов на эти суммы.

Подоходный налог

Премии, в том числе начисленные после увольнения, относятся к выплатам, которые облагаются подоходным налогом <*>.

Исключением являются те премии, которые выплачиваются одновременно по двум основаниям: за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций. Они в совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей, освобождаются от подоходного налога в пределах, установленных налоговым законодательством. Если бывшему работнику выплачивается такая премия, то на момент ее начисления и выплаты организация не является местом основной работы для этого гражданина. Соответственно применяемый к премии размер освобождения составляет 122 руб. в течение календарного года в совокупности с иными аналогичными доходами. Если гражданин был внутренним совместителем и продолжает работать в этой организации по месту основой работы, то сумма его облагаемого дохода ежемесячно определяется суммарно. Освобождаемые от налогообложения суммы также надо суммировать. Размер освобождения в таком случае составляет 1847 руб. в течение календарного года <*>.

Если премия не освобождается от налогообложения, порядок исчисления подоходного налога из премии уволенного работника зависит от того, в каком месяце она начислена: в месяце увольнения или следующем.

Премия начислена в месяце увольнения. Несмотря на то что подоходный налог из выплаченных при увольнении доходов уже удержан, премию необходимо суммировать со всеми облагаемыми доходами за данный месяц и исчислить налог, применив к общей сумме дохода полагающиеся работнику налоговые вычеты (если для работника это было место основной работы) <*>.

Если применялся стандартный вычет на самого работника в размере 102 руб., то, возможно, с учетом начисленной премии критерий применения данного вычета не будет выполнен, т.е. облагаемый доход за этот месяц может превысить 620 руб. В таком случае подоходный налог надо пересчитать без применения указанного вычета <*>.

Пример

Работник уволен 16.11.2018. Доход работника, подлежащий налогообложению, при окончательном расчете составил 580 руб. При удержании подоходного налога из этого дохода предоставлены стандартные вычеты на работника в размере 102 руб. и на ребенка в размере 30 руб. в месяц.

После увольнения работника в организации издан приказ о премировании по итогам работы за октябрь 2018 г., согласно которому бывшему работнику в ноябре причитается премия в размере 95 руб.

Информацию о расчете подоходного налога при окончательном расчете с работником (увольнении) и после начисления ему премии представим следующим образом.

Показатель	Сумма, руб.
	При окончательном расчете	После начисления премии
Облагаемый доход	580	675
Стандартные вычеты:
— на работника; — на ребенка	102 30	— 30
Налоговая база	448 (580 — 102 — 30)	645 (675 — 30)
Подоходный налог	58,24 (448 x 13%)	83,85 (645 x 13%)

Таким образом, подоходный налог за ноябрь 2018 г. составил 83,85 руб. С учетом того что при окончательном расчете удержан налог в сумме 58,24 руб., из премии работника следует удержать подоходный налог в сумме 25,61 руб. (83,85 руб. — 58,24 руб.).

Премия начислена в месяце, следующем за месяцем увольнения. В этом случае подоходный налог за месяц, в котором работник уволился, пересчитывать не надо, т.к. премия относится к доходам другого месяца <*>.

Но здесь возникает иной вопрос: можно ли бывшему работнику предоставить налоговые вычеты (стандартные, социальные и имущественный на строительство жилья) в том месяце, в котором ему начислена премия?

Работник уволился с места основной работы или с места работы, где он был внешним совместителем. В таких случаях стандартные вычеты применяются только тогда, когда у уволенного работника нет места основной работы. Этот факт подтверждается предъявлением трудовой книжки. Для предоставления стандартных вычетов от бывшего работника должно поступить соответствующее заявление (его форма — произвольная). Напомним, что в таких ситуациях по окончании календарного года (не позднее 1 апреля) сведения о предоставленных вычетах бывший наниматель должен подать в налоговый орган по месту своей постановки на учет <*>.

Касательно социальных вычетов и имущественного вычета на строительство жилья ситуации иная. Поскольку организация не является для бывшего работника местом основной работы, то подоходный налог из премии удерживается без применения указанных вычетов.

Отметим, что при необходимости по окончании календарного года бывший работник может подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего проживания (регистрации) и там ему предоставят социальные вычеты и имущественный вычет на строительство жилья. Для этого бывший наниматель по просьбе гражданина выдает ему справку о доходах <*>.

Работник уволился с места работы, где он трудился на условиях внутреннего совместительства и продолжает работать там же по месту основной работы. Несмотря на увольнение, премию необходимо суммировать с другими доходами за месяц и к общей сумме применить полагающиеся работнику вычеты: стандартные, социальные и имущественный вычет на строительство жилья.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Граждане, работающие по трудовым договорам (контрактам), подлежат обязательному государственному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Выплаты, начисленные в их пользу, кроме предусмотренных Перечнем N 115, являются объектом для начисления взносов в бюджет ФСЗН и в Белгосстрах <*>.

Таким образом, ключевым моментом при определении объекта для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах является тот факт, что выплаты должны быть начислены в пользу застрахованных лиц. Если гражданин увольняется, то он перестает быть застрахованным лицом по этим видам страхования. Следовательно, на выплаты (в т.ч. премии), начисленные ему после увольнения, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.