ИВ признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств (в т. ч. приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта), а также стоимости вложений в их реконструкцию, модернизацию, реставрацию (далее — вложения в реконструкцию), которую можно отнести на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации) (ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Обратите внимание!
Применение ИВ является правом, а не обязанностью (ч. 1 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

ИВ можно применить по основным средствам и в отношении вложений в реконструкцию основных средств, которые (ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК):

1) используются организацией в предпринимательской деятельности (ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК);

2) относятся согласно законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2), устройствам передаточным (шифр 3), машинам и оборудованию (шифр 4), транспортным средствам (шифр 5) (абз. 1 — 5 ч. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Применение ИВ ограничено в зависимости от вида и сферы использования основных средств ( абз. 2 и 3 ч. 2, абз. 1 — 5 ч. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, подп. 1.1 Указа N 92).

Таблица

Группа основных средств и ее шифр Виды основных средств, по которым нельзя применять ИВ
Здания (шифр 1) Жилые дома (их части) (кроме арендного жилья, общежитий, встроенно-пристроенных нежилых помещений в жилых домах);

здания культурно-развлекательных (ночных) клубов;

здания, используемые для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;

здания гостиниц и другие здания для краткосрочного проживания (кроме объектов придорожного сервиса);

здания мобильные (в т.ч. сборно-разборные и передвижные) (шифры 10007 — 10012)

Сооружения (шифр 2) Сооружения мест отдыха и зоопарков (шифр 204);

сооружения для стоянки или парковки автомобилей (шифры 20260 — 20263, 20386)

Средства транспортные (шифр 5) Легковые автомобили (шифры 50417 — 50422) (кроме специальных легковых автомобилей, легковых электромобилей категории M1 и M1G, а также автомобилей, используемых для оказания услуг такси)

Кроме того, установлены иные ограничения по применению ИВ (ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК.

Таблица

ИВ не применяется
в отношении объектов основных средств (абз. 1 — 5 и 9 ч. 7 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК): в отношении вложений в реконструкцию (абз. 6 — 8 ч. 7 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК):
используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения по основным средствам, используемым (полностью или частично) или предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения
приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, бюджета Союзного государства осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, бюджета Союзного государства
принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам доверительного управления по основным средствам, принятым плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам доверительного управления
принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга) за исключением договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп объекта), иного возмездного или безвозмездного пользования
принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве вклада в уставный фонд (простое товарищество)
полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов
жилых помещений, относящихся к арендному жилью, принимаемых в эксплуатацию организацией-застройщиком по истечении нормативной продолжительности строительства

Обратите внимание!
Применительно к одному и тому же объекту основных средств ИВ может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета ИВ (ч. 4 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Исчисляем ИВ

Организация вправе применить ИВ в следующих размерах:

Таблица

Наименования объектов применения ИВ Предельный размер

инвестиционного вычета

Здания, сооружения, устройства передаточные, стоимость вложений в их реконструкцию 15% (для отдельных юрлиц — 30%) от первоначальной стоимости основного средства (стоимости вложений в реконструкцию) (абз. 2 ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, абз. 2 подп. 4.4 Указа N 506)
Машины, оборудование, транспортные средства, стоимость вложений в их реконструкцию <*> 30% (для отдельных юрлиц — 50%) от первоначальной стоимости основного средства (стоимости вложений в реконструкцию) (абз. 3 ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, абз. 3 подп. 4.4 Указа N 506)
———————————

<*> за исключением электромобилей и зарядных станций к ним (Указ N 92).

Указанные в таблице размеры ИВ являются максимальными величинами. Организация вправе применить ИВ в меньшем размере.

Юрлица, приобретающие (создающие) и эксплуатирующие электромобили, включая легковые, и зарядные станции для них, по 31 декабря 2025 г. могут применять инвестиционный вычет в повышенном размере (подп. 1.1 Указа N 92):

Годы Первоначальная стоимость (стоимость вложений в реконструкцию, дооборудование) электромобилей Первоначальная стоимость (стоимость вложений в реконструкцию, дооборудование) зарядных станций
2020 до 100% до 100%
2021 до 80%
2022 до 60%
2023 до 40%
2024 до 30%
2025 до 30%

Исполнитель проекта Государственной программы инновационного развития Республики Беларусь на 2021 — 2025 годы (далее — Государственная программа) вправе включить в затраты по производству и реализации инвестиционный вычет в размере не более 150% от (ч. 1 подп. 4.4 Указа N 348):

— первоначальной стоимости основных средств, приобретенных (созданных) в рамках реализации проекта Государственной программы (имеются исключения);

— сформированной в бухучете стоимости вложений в основные средства, используемые в рамках реализации проекта Государственной программы, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией.

Обратите внимание!
Данная льгота не распространяется на проекты Государственной программы, если ранее они были включены в Государственную программу инновационного развития Республики Беларусь на 2016 — 2020 годы, утвержденную Указом N 31 (ч. 2 подп. 4.5 Указа N 348).

ИВ исчисляется в следующем порядке:

Для целей исчисления ИВ первоначальная стоимость основных средств принимается в сумме, сформированной в бухгалтерском учете (п. 10 Инструкции N 26).

Пример. Расчет суммы ИВ

Организация приобрела производственное помещение первоначальной стоимостью 8900 руб. Принято решение в отношении указанного основного средства применить ИВ в размере 5%. Сумма ИВ составила 445 руб. (8900 руб. x 5%).

В стоимость вложений в реконструкцию включаются фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, которые увеличили в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этих основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (абз. 6 ч. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Определяем период, в котором применяется ИВ

ИВ, исчисленный от первоначальной стоимости основного средства, включается в затраты по производству и реализации в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском учете (абз. 2 ч. 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, п. 34 Инструкции N 37/18/6).

Таблица

Способ начисления амортизации Период начала начисления амортизации
Линейный и нелинейный По вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию (абз. 2 ч. 1 п. 34 Инструкции N 37/18/6)
По основным средствам учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организации — с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации (абз. 3 ч. 1 п. 34 Инструкции N 37/18/6)
По основным средствам, фактическая эксплуатация которых не начата по причинам производственного и иного характера, — с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации (ч. 2 п. 34 Инструкции N 37/18/6)
Производительный С даты ввода основных средств в эксплуатацию (ч. 3 п. 34 Инструкции N 37/18/6)

Пример. Определение периода применения ИВ

Организация в январе текущего года приобрела и приняла к учету в качестве объекта основных средств производственное оборудование. Фактическая эксплуатация оборудования начата также в январе. В отношении этого оборудования установлен линейный способ начисления амортизации. Соответственно по указанному оборудованию организация вправе применить ИВ в течение двух лет начиная с 1 квартала текущего года (февраль — месяц начала начисления амортизации по оборудованию приходится на 1 квартал).

ИВ от стоимости вложений в реконструкцию включается в затраты по производству и реализации в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц, в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость объекта основных средств, т.е. когда суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списаны в дебет счета 01 «Основные средства» (ч. 1 п. 20 Инструкции N 26, абз. 3 ч. 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

В отношении основных средств, приобретенных (созданных), а также вложений в реконструкцию основных средств, используемых в рамках реализации проекта Государственной программы, сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в аналогичном порядке, но в течение трех лет (ч. 2 подп. 4.4 Указа N 348).

Отражаем ИВ в учете

Сумма примененного инвестиционного вычета отражается в строках 2 и 2.1 раздела I части I декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.

В бухучете инвестиционный вычет не отражают, его применяют только при расчете налога на прибыль.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex