ИВ признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, а также стоимости вложений в их реконструкцию, модернизацию, реставрацию (далее — вложения в реконструкцию), которую можно единовременно отнести на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации) <*>.

Обратите внимание!
Применение ИВ является правом, а не обязанностью <*>.

ИВ можно применить по основным средствам и в отношении вложений в реконструкцию основных средств, которые:

1) используются организацией в предпринимательской деятельности <*>;

2) относятся согласно законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2), устройствам передаточным (шифр 3), машинам и оборудованию (шифр 4), транспортным средствам (шифр 5) <*>.

Применение ИВ ограничено в зависимости от вида и сферы использования основных средств <*>.

Таблица

Группа основных средств и ее шифр Виды основных средств, по которым нельзя применять ИВ
Здания (шифр 1) Здания жилых объектов (шифр 101) (кроме общежитий);

здания культурно-развлекательных (ночных) клубов;

здания, используемые для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;

здания гостиниц и другие здания для краткосрочного проживания (кроме объектов придорожного сервиса);

здания сборно-разборные и передвижные (шифры 10007 — 10012)

Сооружения (шифр 2) Cооружения мест отдыха и зоопарков (шифр 204);

сооружения для стоянки или парковки автомобилей (шифры 20260 — 20263, 20386)

Средства транспортные (шифр 5) Легковые автомобили (шифры 50417 — 50422) (кроме специальных легковых автомобилей, а также автомобилей, используемых для оказания услуг такси)

Кроме того, установлены иные ограничения по применению ИВ <*>.

Таблица

ИВ не применяется
в отношении объектов основных средств <*>: в отношении вложений в реконструкцию <*>:
используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения по основным средствам, используемым (полностью или частично) или предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения
приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, бюджета Союзного государства осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, бюджета Союзного государства
принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам доверительного управления по основным средствам, принятым плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам доверительного управления
принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования
принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве вклада в уставный фонд (простое товарищество)
полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов

Пример. Определение возможности применения ИВ

Организация занимается розничной торговлей и деятельностью СТО. По деятельности СТО организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, а в отношении доходов от розничной торговли уплачивает налоги в общеустановленном порядке. В 2019 году организацией приобретен склад, на котором хранятся как товары, предназначенные для розничной торговли, так и автозапчасти, используемые при оказании услуг СТО. В данном случае в отношении здания склада организация применить ИВ не вправе, поскольку это здание частично используется в деятельности, по которой не уплачивается налог на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения.

Обратите внимание!
Применительно к одному и тому же объекту основных средств ИВ может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета ИВ <*>.

1. Исчисляем ИВ

Организация вправе применить ИВ в следующих размерах:

Таблица

Наименования объектов применения ИВ Предельный размер

инвестиционного вычета

Здания, сооружения, устройства передаточные, стоимость вложений в их реконструкцию 15% (для отдельных юрлиц — 30%) от первоначальной стоимости основного средства (стоимости вложений в реконструкцию) <*>
Машины, оборудование, транспортные средства, стоимость вложений в их реконструкцию 30% (для отдельных юрлиц — 50%) от первоначальной стоимости основного средства (стоимости вложений в реконструкцию) <*>

Указанные в таблице размеры ИВ являются максимальными величинами. Организация вправе применить ИВ в меньшем размере.

ИВ исчисляется в следующем порядке:

Для целей исчисления ИВ первоначальная стоимость основных средств принимается в сумме, сформированной в бухгалтерском учете <*>.

Пример. Расчет суммы ИВ

Организация приобрела производственное помещение первоначальной стоимостью 8900 руб. Принято решение в отношении указанного основного средства применить ИВ в размере 5%. Сумма ИВ составила 445 руб. (8900 руб. x 5%).

В стоимость вложений в реконструкцию включаются фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, которые увеличили в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этих основных средств, используемых в предпринимательской деятельности <*>.

2. Определяем период, в котором применяется ИВ

ИВ, исчисленный от первоначальной стоимости основного средства, включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском учете <*>.

Таблица

Способ начисления амортизации Период начала начисления амортизации
Линейный и нелинейный По вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию <*>
По основным средствам учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организации — с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации <*>
По основным средствам, фактическая эксплуатация которых не начата по причинам производственного и иного характера, — с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации <*>
Производительный С даты ввода основных средств в эксплуатацию <*>

Пример. Определение периода применения ИВ

Организация в январе 2019 г. приобрела и приняла к учету в качестве объекта основных средств производственное оборудование. Фактическая эксплуатация оборудования начата также в январе 2019 г. В отношении этого оборудования установлен линейный способ начисления амортизации. Соответственно по указанному оборудованию организация вправе применить ИВ в феврале 2019 г.

ИВ от стоимости вложений в реконструкцию включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц, в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость объекта основных средств, т.е. когда суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списаны в дебет счета 01 «Основные средства» <*>.