Условие

Общим собранием участников общества (ООО «А») принято решение о распределении прибыли прошлого года. На выплату дивидендов направлено 17000 руб. пропорционально долям участников в уставном фонде организации. В состав организации входят два участника:

— ООО «Б», резидент Республики Беларусь, доля в уставном фонде — 70%;

— Иванов А.А., резидент Республики Беларусь, доля в уставном фонде — 30%, имеет одного ребенка до 18 лет, ООО «А» является для данного участника местом основной работы <*>.

Прибыль на выплату дивидендов распределяется общим собранием участников ООО «А» ежегодно.

Дивидендов от участия в других организациях ООО «А» не получало.

———————————

<*> Вопросы по начислению и выплате заработной платы участнику — работнику общества в данном материале не рассматриваются.

Цель расчета: определить суммы дивидендов, подлежащие выплате участникам.

Расчет

1. Распределяем прибыль, направленную на выплату дивидендов, между участниками.

Как правило, прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, внесенным в уставный фонд организации. Однако уставом может быть установлен иной порядок, непропорциональный (например, 50 на 50, вне зависимости от доли участника в уставном фонде) (ч. 1 ст. 96 Закона о хозобществах).

В нашем случае прибыль распределяется пропорционально доле участника в уставном фонде общества:

— ООО «Б» — 11900 руб. (17000 руб. x 70 / 100);

— Иванову А.А. — 5100 руб. (17000 руб. x 30 / 100).

В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается на дату принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (п. 4 ст. 3 Закона N 57-З, п. 12 ст. 168 НК, ч. 3 п. 67 Инструкции N 50):

Д-т	К-т	Сумма, руб.
84	75-2	11900
84	70	5100

2. Считаем налоги, которые следует удержать из суммы начисленных дивидендов.

В рассматриваемой ситуации участниками организации являются юридическое и физическое лица (резиденты Республики Беларусь). А это значит, что налогообложение будет различаться.

2.1. Если участник — юридическое лицо. В этом случае из дивидендов удерживается налог на прибыль. Для расчета суммы налога нам нужно знать налоговую базу и ставку.

Налоговая база. Определяется по формуле (п. 1 ст. 167, п. 6 ст. 182 НК):

Поскольку ООО «А» не является получателем дивидендов от иных юридических лиц, налоговая база будет равна сумме начисленных дивидендов:

11900 руб. / 17000 руб. x (17000 руб. — 0) = 11900 руб.

Ставка налога. Как правило, это 12%. Вместе с тем установлены пониженные ставки налога на прибыль в размере 6% (0%). Применяются они только в том случае, если соответственно в течение 3 (5) предшествующих календарных лет, последовательно прибыль не распределялась между участниками белорусской организации — налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 6 — 8 ст. 184 НК, письмо N 2-2-10/00253/5-1-30/24).

В нашей ситуации организация ежегодно распределяла прибыль на выплату дивидендов, поэтому оснований для применения пониженной ставки налога нет.

Примечание
Отдельным категориям организаций могут быть предусмотрены льготные ставки налога на прибыль по дивидендам (ч. 1 п. 51 Положения N 166, подп. 2.3 Указа N 163).

Расчет налога на прибыль. Исчисляется по формуле (п. 4 ст. 186 НК):

11900 руб. x 12% = 1428 руб.

В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, удержанная из дивидендов, отражается (ч. 8 п. 53 Инструкции N 50):

Д-т	К-т	Сумма, руб.
75-2	68	1428

Отметим, что для отражения информации по налогу на прибыль с дивидендов предназначена часть III налоговой декларации по налогу на прибыль. Эту часть заполняют без нарастающего итога и отдельно за каждый месяц, в котором были начислены дивиденды. Срок представления декларации в налоговый орган — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (ч. 2 п. 6 ст. 186 НК, абз. 5 п. 45, п. 48 Инструкции N 2).

2.2. Если участник — физическое лицо. В этом случае дивиденды облагаются подоходным налогом. Для расчета суммы налога нам нужно знать налоговую базу, ставку налога, а также есть ли у участника право на применение налоговых вычетов.

Налоговая база. Она определяется в аналогичном порядке, как для налога на прибыль. Однако небольшое отличие все же есть. Оно заключается в том, что сумму начисленных дивидендов уменьшают на сумму налоговых вычетов. В рассматриваемой ситуации наличие несовершеннолетнего ребенка дает право участнику общества на применение стандартного налогового вычета в размере 40 руб. (подп. 1.1 ст. 197, ч. 1 п. 3, п. 10 ст. 199, п. 6 ст. 182, подп. 1.2 ст. 209 НК).

Исходя из вышеизложенного налоговая база для исчисления подоходного налога по дивидендам составит:

(5100 руб. — 40 руб.) / 17000 руб. x (17000 руб. — 0) = 5060 руб.

Ставка налога. В общем случае это 13%. Вместе с тем нормами НК предусмотрены пониженные ставки — 6% и 0%. Условия применения пониженных ставок по подоходному налогу такие, как и для налога на прибыль (п. 1, 5, 6 ст. 214 НК, письмо N 2-2-10/00253/5-1-30/24).

Примечание
Отдельным категориям организаций могут быть предусмотрены льготные ставки по подоходному налогу в отношении доходов, полученных в виде дивидендов (п. 31 Положения N 12, ч. 1 п. 51 Положения N 166, подп. 2.3 Указа N 163).

Расчет подоходного налога. Исчисляется по формуле (абз. 3 ст. 215 НК):

5060 руб. х 13% = 657,8 руб.

В бухгалтерском учете сумма подоходного налога, удержанная из дивидендов, отражается (ч. 8 п. 53 Инструкции N 50):

Д-т	К-т	Сумма, руб.
70	68	657,8

Отметим, что с 2022 г. все налоговые агенты обязаны представлять налоговую декларацию по подоходному налогу в налоговый орган по месту постановки на учет. Для отражения информации по подоходному налогу с дивидендов, начисленных белорусской организацией, предназначен раздел III части I налоговой декларации. Срок представления декларации в налоговый орган — ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим календарным кварталом (ст. 216-1 НК).

Обратите внимание!
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на дивиденды не начисляются (п. 14 Перечня N 115).

3. Рассчитаем суммы дивидендов, подлежащие выплате участникам:

— ООО «Б» — 10472 руб. (11900 руб. — 1428 руб.);

— Иванову А.А. — 4442,2 руб. (5100 руб. — 657,8 руб.).

Итог расчета: сумма дивидендов, подлежащая выплате участникам общества, составила:

— ООО «Б» — 10472 руб.;

— Иванову А.А. — 4442,2 руб.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex