Вопрос: В бухучете числятся суммы «входного» НДС прошлых лет (до 2014 г.). Оснований для принятия сумм к вычету в 2024 г. нет. Как можно их списать и на основании чего?

Ответ: Суммы не принятого к вычету НДС можно списать в состав расходов по текущей или инвестиционной деятельности на основании ПУД по форме, утвержденной учетной политикой организации.

Обоснование: Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

— предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

— уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных ИП), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 1 ст. 132 НК).

В бухучете информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарам, другим активам, работам, услугам отражается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (ч. 1 п. 21 Инструкции N 50).

Возможны ситуации, когда у организации на протяжении ряда лет на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» числятся суммы НДС, не принятого к вычету. Например, при наличии только оборотов по реализации за пределами Республики Беларусь и, соответственно, отсутствии начисленного НДС; в случае, когда суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам значительно превышают сумму НДС, исчисленного по оборотам по реализации, и отсутствуют основания для вычета НДС в полном объеме. Срок, в течение которого суммы «входного» НДС могут числиться в бухучете на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и быть не принятыми к вычету, не установлен.

При отсутствии оснований для принятия сумм «входного» НДС к вычету организация вправе в бухучете списать его в состав расходов по текущей или инвестиционной деятельности (в зависимости от того, при приобретении каких активов данный НДС предъявлялся поставщиком — материалов, товаров либо ОС и НМА) по дебету субсчетов 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», 91-4 «Прочие расходы» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 19 п. 13, абз. 14 п. 14 Инструкции N 102; ч. 3 п. 21, ч. 2 и 19 п. 70, ч. 1, 9 и 10 п. 71 Инструкции N 50).

Целесообразно решение о списании в бухучете суммы не принятого к вычету НДС согласовать с руководителем, т.к. это влечет увеличение расходов организации и, соответственно, уменьшение прибыли.

В бухучете данная хозяйственная операция отражается на основании ПУД по форме, разработанной и утвержденной организацией самостоятельно с учетом требований п. 2 ст. 10 Закона N 57-З (п. 1, ч. 3 п. 3 ст. 10 Закона N 57-З).

В НК прописаны случаи (п. 3 ст. 133, подп. 3.5 и 3.51-1 ст. 175 НК), когда суммы «входного» НДС могут относиться на затраты, учитываемые при налогообложении, либо во внереализационные расходы. В изложенной в вопросе ситуации отсутствуют основания учесть суммы не принятого к вычету и списанного в бухучете «входного» НДС в составе затрат, учитываемых при налогообложении, либо внереализационных расходов.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex