Вопрос: Организация на основании Инструкции N 14 тариф на медицинские услуги формирует без учета стоимости расходных медицинских изделий и предъявляет клиентам к оплате дополнительно. С 01.01.2021 используемые медицинские изделия облагаются по ставке 10%, но в марте 2021 г. они были закуплены без НДС, т.к. поставщик подпадает под п. 27 Положения о ПВТ. При формировании отпускной цены какую ставку НДС применять к стоимости медицинских изделий в данной ситуации? Необходимо ли в налоговой декларации по НДС стоимость используемых медицинских изделий выделять отдельно, если сама услуга облагается по ставке 20%?

Ответ: Обороты по реализации медицинских изделий при их реализации резидентами ПВТ освобождаются от НДС. Данная льгота по НДС не «сквозная», поэтому в дальнейшем обороты по реализации этих медицинских изделий подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке и отражению в налоговой декларации по НДС.

Обоснование: Постановлением N 35 определены виды платных медицинских услуг, в отношении которых законодательством определен порядок формирования тарифов, а именно в отношении стоматологических услуг (ортопедических и зуботехнических), диагностических услуг (лабораторная, лучевая, ультразвуковая, функциональная и эндоскопическая диагностика), медицинского освидетельствования состояния здоровья граждан для получения медицинской справки о состоянии здоровья, подтверждающей годность к управлению автомобилями с ручным управлением. Порядок формирования тарифов на эти услуги определен Инструкцией N 14. Пунктом 9 Инструкции N 14 определено, что тарифы на платные медицинские услуги устанавливаются юридическими лицами и ИП без учета стоимости применяемых лекарственных средств, изделий медицинского назначения и других материалов, которые оплачиваются заказчиками дополнительно.

По общему правилу обороты по реализации товаров, услуг на территории Республики Беларусь признаются объектами налогообложения НДС (подп. 1.1 ст. 115 НК). В подп. 1.2 ст. 118 НК поименованы медицинские услуги, обороты по реализации которых освобождаются от НДС. В отношении медицинских товаров определено следующее. При ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств и медицинских изделий устанавливается ставка НДС в размере 10%. Основанием для ее применения является в отношении:

— лекарственных средств — включение сведений о них в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь или в единый реестр зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС либо наличие заключения (разрешительного документа) на ввоз на территорию Республики Беларусь незарегистрированных лекарственных средств, выдаваемого Министерством здравоохранения в порядке, установленном законодательством;

— медицинских изделий — включение сведений о них в Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь или в единый реестр медицинских изделий, зарегистрированных в рамках ЕАЭС, либо наличие разрешения на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных медицинских изделий, выдаваемого Министерством здравоохранения в порядке, установленном законодательством (подп. 2.2-1 ст. 122 НК).

Данная норма вступила в силу с 1 января 2021 г.

Пунктом 27 Положения о ПВТ определено, что резиденты ПВТ освобождаются от НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, если иное не установлено в п. 28 Положения о ПВТ. В п. 28 Положения о ПВТ не поименованы обороты по реализации медицинских изделий, поэтому при их реализации резидентами ПВТ обороты по реализации освобождаются от НДС. При этом налоговое законодательство данную льготу по НДС не делает «сквозной», т.е. не распространяет освобождение от НДС на всех плательщиков, реализующих товары, приобретенные у резидента ПВТ. Таким образом, обороты по реализации медицинских изделий, приобретенных у резидента ПВТ и используемых при оказании медицинских услуг, подлежат обложению НДС по ставке либо 10%, либо 20%.

В ч. 2 п. 1 письма МНС от 15.02.2021 N 2-1-9/Рн-00178 определено, что при оказании медицинских услуг бюджетной организацией здравоохранения, тарифы на которые формируются в порядке, определенном Инструкцией N 14, возникают реализация медицинских услуг и реализация материалов. При этом:

— оборот по реализации материалов, использованных при оказании этой услуги, приобретенных за счет внебюджетных средств, если материалы реализуются с наценкой, с 01.01.2021 облагается НДС по ставке 10% (если материалы являются медицинскими изделиями или лекарственными средствами и при этом зарегистрированы в соответствующем Госреестре <*> либо облагается НДС по ставке 20%;

— оборот по реализации материалов, использованных при оказании этой услуги, приобретенных как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных средств, если материалы реализуются без наценки <**>, не возникает (применяется подп. 2.6 ст. 115 НК), т.е. реализация таких материалов в налоговой декларации по НДС не отражается.

———————————

<*> Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь или единый реестр медицинских изделий, зарегистрированных в рамках Евразийского экономического союза; Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь или единый реестр зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза.

<**> То есть если реализация таких материалов произведена по цене их приобретения. Это касается как материалов, облагаемых НДС по ставке 10%, так и материалов, облагаемых НДС по ставке 20%.

Таким образом, обороты по реализации материалов, приобретенных у резидента ПВТ и используемых при оказании медицинских услуг бюджетной организацией здравоохранения, в зависимости от того, реализуются эти материалы бюджетной организацией с наценкой либо без нее:

— подлежат обложению НДС по ставке 10% или 20%, если реализуются с наценкой;

— в целях исчисления НДС не возникают, если реализуются без наценки.

Форма налоговой декларации по НДС установлена в приложении 1 к Постановлению N 2. По строке 1 раздела 1 указываются обороты по реализации товаров, услуг, облагаемых по ставке НДС 20%, в строке 3 раздела 1 — по ставке 10%. Поскольку в соответствии с п. 9 Инструкции N 14 тарифы на платные медицинские услуги устанавливаются юридическими лицами и ИП без учета стоимости применяемых лекарственных средств, изделий медицинского назначения и других материалов, которые оплачиваются заказчиками дополнительно, если оборот по реализации медицинской услуги облагается по ставке НДС 20%, то этот оборот указывается по строке 1 раздела 1. Обороты по реализации используемых при оказании такой услуги расходных материалов, облагаемых по ставке 10%, указываются по строке 3 раздела 1. Если и оборот по реализации медицинской услуги, и оборот по реализации используемых медицинских изделий при ее оказании облагаются по ставке 20%, то эти обороты показываются по строке 1 раздела 1 (подп. 15.1, 15.2 Инструкции N 2).

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex