К общереспубликанским праздникам и праздничным дням организации, в том числе профсоюзные, проводят корпоративы, дарят работникам подарки и оказывают материальную помощь. Рассмотрим порядок исчисления «зарплатных» налогов по данным расходам на примерах практических ситуаций.

Ситуация 1. Организация проводит корпоративное мероприятие, приуроченное ко дню 8 Марта. Арендовано помещение, и заказано питание. В ходе мероприятия будут раздаваться подарки женщинам, работающим в данной организации. Также будут вручены букеты живых цветов. Стоимость одного подарка составляет 200 руб.

К общереспубликанским праздникам относятся (подп. 2.2.1 Указа N 157):

Новый год — 1 и 2 января;

День защитников Отечества и Вооруженных Сил Республики Беларусь — 23 февраля;

День женщин — 8 марта;

Праздник труда — 1 мая;

День Октябрьской революции — 7 ноября.

Подоходный налог. При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209 — 212 НК (ч. 1 п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 199 НК).

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты или возмещения организациями и ИП расходов на проведение в том числе мероприятий, приуроченных к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням (за исключением доходов в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и (или) натуральной форме за участие в таких мероприятиях, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп. 2.3 ст. 196 НК).

Поскольку 8 Марта считается общереспубликанским праздником, то расходы организации на аренду помещения и питание работников во время корпоратива не являются для работников доходами, являющимися объектом обложения подоходным налогом.

Также не признаются объектом обложения подоходным налогом в том числе доходы в размере стоимости врученных живых цветов (подп. 2.4 ст. 196 НК). При этом цветы могут быть как в букетах, так и в вазонах.

Таким образом, расходы на аренду помещения, питание, а также стоимость врученных букетов из живых цветов не признаются для работников организации, участников корпоратива, объектом обложения подоходным налогом. Это относится и к работникам, которые трудятся по месту основной работы, и к совместителям.

Что касается подарков, отметим следующее. Освобождаются от обложения подоходным налогом не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК):

— организаций, ИП, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, — в размере, не превышающем 3 151 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

— иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, — в размере, не превышающем 208 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, если до момента вручения подарков льгота по п. 23 ст. 208 НК не была использована на другие цели, то стоимость полученного подарка не будет являться объектом обложения подоходным налогом как для работниц, для которых данная организация является местом основной работы (200 руб. < 3 151 руб.), так и для совместителей (200 руб. < 208 руб.).

Справочно
Место основной работы — это организация, ИП, нотариус, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по внешнему совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов, территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз. 5 ч. 2 ст. 195 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем N 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем N 115 (ч. 1 п. 2 Положения N 1297).

Не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на суммы средств работодателя, направляемые на проведение мероприятий, приуроченных к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням (за исключением поощрения работников в натуральной и (или) денежной форме за участие в таких мероприятиях, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп. 9.11 Перечня N 115). Также не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на суммы средств работодателя, направляемые на приобретение живых цветов (подп. 9.3 Перечня N 115). Таким образом, расходы на аренду помещения, питание, стоимость врученных букетов из живых цветов не признаются для работников организации, участников корпоратива, объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Это относится и к работникам, для которых организация является местом основной работы, и к совместителям.

Что касается подарков, отметим следующее. Не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 и п. 12 Перечня N 115), от работодателя (п. 13 Перечня N 115):

— по основному месту работы, — в размере 3 151 руб. в течение календарного года;

— при работе по внешнему совместительству, — в размере 208 руб. в течение календарного года.

Таким образом, если до момента вручения подарков льгота по п. 13 Перечня N 115 не была использована на другие цели, то стоимость полученного подарка не будет являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах как для работниц, для которых данная организация является местом основной работы, так и для совместителей.

Ситуация 2. Организация в 2024 г. приняла решение выплатить материальную помощь к 23 Февраля и 8 Марта в размере 500 руб. бывшим работникам — пенсионерам.

Подоходный налог. Если для бывшего работника — пенсионера организация была местом основной работы, то материальная помощь в размере 500 руб. будет освобождаться от обложения подоходным налогом, при условии что необлагаемый размер льготы по п. 23 ст. 208 НК ранее не был использован на другие цели (500 руб. < 3 151 руб.).

Если материальная помощь получена бывшими работниками — пенсионерами-совместителями, то она будет облагаться подоходным налогом в размере 292 руб. (500 руб. — 208 руб.), при условии что необлагаемый размер льготы по п. 23 ст. 208 НК в размере 208 руб. ранее не был использован на другие цели. Из суммы 292 руб. необходимо удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет.

Если бывший работник — пенсионер не имеет места основной работы, то ему также можно предоставить стандартный налоговый вычет в размере 174 руб., поскольку налогооблагаемый доход не превысил 1 054 руб. (подп. 1.1 ст. 209 НК).

Справочно
При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.1 ст. 209 НК, предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки — по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (ч. 2 п. 2 ст. 209 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Материальная помощь, выплаченная бывшим работникам — пенсионерам, не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН, потому что бывшие работники не подлежат обязательному социальному страхованию (абз. 2 ч. 1 ст. 7 Закона N 3563-XII). Также не возникнет и объекта для исчисления страховых взносов в Белгосстрах, поскольку бывшие работники не подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 и 4 ст. 272 Положения N 530).

Ситуация 3. Профсоюзной организацией в 2024 г. к 23 Февраля и 8 Марта приобретены для членов профсоюза (не являются ее штатными работниками) подарочные сертификаты парфюмерного магазина на сумму 100 руб. Подарочные сертификаты приобретены профсоюзной организацией за счет средств, которые в соответствии с коллективным договором ежемесячно перечисляются нанимателем от фонда заработной платы.

Подоходный налог. Освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК), получаемые от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), от каждой профсоюзной организации, объединения профсоюзов в течение налогового периода (п. 38 ст. 208 НК):

— в денежной и натуральной формах в размере, не превышающем 1 340 руб.;

— в натуральной форме в соответствии с решениями вышестоящих профсоюзных органов, объединений профсоюзов.

Поскольку стоимость сертификатов не превышает 1 340 руб., то объект для обложения подоходным налогом не возникает (при условии, что данная льгота не была использована на иные цели).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций их членами (за исключением таких выплат, осуществляемых за счет средств организаций и (или) ИП), в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (п. 18 Перечня N 115).

Поскольку расходы на приобретение сертификатов произведены в рамках средств, перечисляемых нанимателем профсоюзной организации в соответствии с ЛПА, стоимость такого подарка не будет являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. В соответствии с разъяснением ФСЗН, если наниматель перечислил для этой цели профсоюзной организации денежные средства сверх установленного коллективным договором размера, в этом случае возникает объект для начисления взносов. Обязанность начислить и уплатить взносы возникает у нанимателя. При этом, полагаем, можно применить п. 13 Перечня N 115.

Ситуация 4. Организация своим работникам, для которых эта организация является местом основной работы, выплатила премию (одновременно по двум основаниям) за трудовые достижения и к праздникам 23 Февраля и 8 Марта в размере 300 руб.

Подоходный налог. Доходы, полученные плательщиком в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям — за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога по совокупности с указанными в ч. 1 п. 23 ст. 208 НК доходами, полученными от каждого источника, в размерах, предусмотренных п. 23 ст. 208 НК (ч. 3 п. 23 ст. 208 НК). Таким образом, поскольку 23 февраля и 8 марта являются общереспубликанскими праздничными днями и размер премии не превышает 3 151 руб., то эта выплата не будет облагаться подоходным налогом (при условии, что данная льгота ранее не была использована на иные цели).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на сумму такой премии начисляются в полном размере. Льготу по п. 13 Перечня N 115 применить нельзя, поскольку она касается только выплат, не являющихся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученных работником в виде материальной и (или) иной помощи. А поскольку речь идет о премии, то возникает объект для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах в размере 300 руб.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex