Работник имеет право на отпуск. Рассмотрим порядок учета расходов организации на оплату труда при начислении отпускных за основной трудовой отпуск.

Основной трудовой отпуск может быть продолжительностью:

— 24 календарных дня;

— более 24 календарных дней (ст. 155 ТК).

Примечание
Кому основной трудовой отпуск должен быть предоставлен более 24 календарных дней, устанавливает законодательство.

Готовое решение по налогу на прибыль

Расходы на основной трудовой отпуск работника, занятого в производстве и реализации товаров, работ, услуг
Вид расходов	Основной трудовой отпуск	Взносы в ФСЗН, БГС от суммы указанных отпускных
Как отражаются	Учитываются в затратах	Учитываются в затратах
Когда отражаются	На дату отражения в бухучете — в месяце, к которому они относятся	На дату отражения в бухучете — в месяце, к которому они относятся
Где отражаются в декларации	В строке 2 раздела I части 1	В строке 2 раздела I части I
Куда начисляются в бухучете	коммерческих организаций: Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. бюджетных организаций: Д-т 080, 082, 211 и др.	коммерческих организаций: Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. бюджетных организаций: Д-т 080, 082, 211 и др.

Пояснения к готовому решению

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете коммерческих организаций:

— отпускные за время основного трудового отпуска в зависимости от осуществляемой деятельности и трудовых функций работников включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию и отражаются соответственно на счетах учета затрат на производство и расходов на реализацию (п. 9 — 12 Инструкции N 102, п. 22, 23, 26 — 28, 30, 35 Инструкции N 50);

— взносы в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которые начислены отпускные работникам (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции N 50).

Обратите внимание!
Суммы «переходящих» отпускных и начисленные от них взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитываются на счете 97 (п. 76 Инструкции N 50). Затем они списываются на счета учета расходов в месяце, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете бюджетных организаций:

— отпускные за время основного трудового отпуска отражаются на субсчетах учета внебюджетных расходов (п. 14 таблицы к Инструкции N 157, абз. 9 ч. 1 п. 22 Инструкции N 25);

— взносы в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, также отражаются на субсчетах учета внебюджетных расходов (п. 15 таблицы к Инструкции N 157, абз. 6 п. 22 Инструкции N 25).

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли:

— отпускные за время основного отпуска включают в состав затрат (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК);

— начисленные от них взносы в ФСЗН, производимые за счет организации, и взносы в Белгосстрах также учитываются в составе затрат (подп. 2.5 ст. 170 НК).

Пример. Учет отпускных за основной трудовой отпуск

В соответствии с заключенным трудовым договором торговая организация предоставила заместителю директора с 23 апреля по 18 мая: основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня, оплата которого составила 960 руб., в т.ч. отпускные, приходящиеся на апрель, — 320 руб., на май — 640 руб.

Сумма начисленной зарплаты за 14 отработанных дней составила 700 руб.

Размер страхового тарифа Белгосстраха составляет 0,6%.

Резерв предстоящей оплаты отпусков не создавался.

Ведомость по начислению заработной платы за апрель

ФИО	Рабочих дней в месяце по графику	Оклад	За отработ. дни	Отпуск текущего месяца		Подох. налог	ФСЗН 1%	К выдаче	Отраб. дней	Отп. тек. мес., дней	Отп. буд. мес. дней
				Текущий месяц	Будущий месяц
Иванов И.И.	20	1000	700	320	640	215,8	16,6	1427,6	14	8	16

Записи в бухучете

Проводка	Сумма, руб.	Содержание операции
Д-т 44 — К-т 70	1020	Начислены отпускные текущего месяца и зарплата за отработанные дни (700 + 320)
Д-т 44 — К-т 69	346,8	Начислены взносы в ФСЗН ((700 + 320) x 34%)
Д-т 44 — К-т 76	6,12	Начислены взносы в Белгосстрах ((700 + 320) x 0,6%))
Д-т 97 — К-т 70	640	Начислены отпускные, приходящиеся на май
Д-т 97 — К-т 69	217,6	Начислены взносы в ФСЗН (640 x 34%)
Д-т 97 — К-т 76	3,84	Начислены взносы в Белгосстрах (640 x 0,6%)
Д-т 70 — К-т 69	16,6	Удержаны взносы ФСЗН с работника ((700 + 320 + 640) x 1%))
Д-т 70 — К-т 68-4	215,8	Удержан подоходный налог ((700 + 320 + 640) x 13%))
Д-т 90/5 — К-т 44	1372,92	Списаны затраты (1020 + 346,8 + 6,12)

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90/5 за апрель

	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
90/5 «Управленческие расходы», в т.ч.:			1372,92		1372,92
отпускные, зарплата			1020		1020
отчисления от з/п (ФСЗН, Белгосстрах)			352,92 (346,8 + 6,12)		283,8

Записи в бухучете в мае

Проводка	Сумма, руб.	Содержание операции
Д-т 44 — К-т 97	861,44	Отражены в составе расходов на реализацию отпускные и взносы в ФСЗН и Белгосстрах, приходящиеся на май (640 + 217,6 + 3,84)
Д-т 90/5 — К-т 44	861,44	Списаны затраты

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90/5 за май

	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
90/5 «Управленческие расходы», в т.ч.:			861,44		861,44
отпускные			640		640
отчисления от з/п (ФСЗН, Белгосстрах)			221,44 (217,6 + 3,84)		221,44

В декларации по налогу на прибыль отражается:

в составе показателя строки 2 раздела I части I — сумма 2234,36 руб. (1372,92 + 861,44).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex