Вопрос: Для оплаты топливных и энергетических ресурсов (ТЭР), используемых в производственном процессе, белорусский учредитель-физлицо предоставил организации заем с ежемесячной выплатой процентов. Как учитываются операции по начислению таких процентов в бухучете и при налогообложении прибыли организации?

Ответ: Проценты по займу, полученному от учредителя для оплаты производственных ТЭР в бухучете, организация отражает проводкой Д-т 91-4 К-т 66-3 (67-3). При налогообложении прибыли проценты учитываются в составе налоговых затрат, если основной долг по займу возвращается в установленные сроки. Проценты по просроченным платежам в налоговом учете включаются в прочие нормируемые затраты.

Обоснование: По договору денежного займа заемщик получает в собственность от займодавца деньги и обязуется возвратить займодавцу такую же сумму (сумму займа) <*>.

Займодавец имеет право на получение процентов с заемщика на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (если иное не предусмотрено законодательством или договором займа) <*>.

В рассматриваемой ситуации организация-заемщик получает от своего учредителя-белорусского физлица (далее — займодавец) денежные средства для оплаты ТЭР, используемых в производственном процессе. В соответствии с договором организация-заемщик ежемесячно выплачивает займодавцу проценты на полученную сумму займа.

В бухучете организации-заемщика операции по начислению таких процентов отражаются следующим образом <*>:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислены проценты по договору денежного займа, причитающиеся к уплате займодавцу	91-4	66-3 (67-3)

Стоит отметить, что доходы в виде процентов по займу, полученные физлицом, облагаются подоходным налогом по ставке 13% <*>. Объектами для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах такие проценты не являются <*>.

Что касается налогового учета, отметим следующее.

Налоговые затраты представляют собой экономически обоснованные расходы, отраженные в бухучете организации и связанные с процессом производства и (или) реализации <*>.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся <*>:

— затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации);

— нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации — это стоимость использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете <*>.

По общему правилу проценты по займу при расчете налога на прибыль учитываются в составе затрат. Исключение составляют только проценты, которые относятся на стоимость инвестиционных активов, и проценты по просроченным платежам по основному долгу <*>.

В рассматриваемой ситуации заем организации предоставлен для оплаты ТЭР, используемых в производственном процессе. Поэтому если организация в установленные сроки возвращает суммы основного долга по займу, то начисляемые проценты учитываются в составе налоговых затрат.

Проценты по просроченным платежам по основному долгу при налогообложении прибыли организация включает в прочие нормируемые затраты. При этом совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать одного (1) процента выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 ст. 174 НК, с учетом НДС <*>.