Корреспонденция счетов: Как учесть удержанную иностранным банком комиссию за возврат ранее перечисленного нерезиденту аванса?

Ситуация

Белорусская организация (покупатель) заключила с нерезидентом (поставщик) договор на поставку товара с территории Евросоюза и 03.04.2023 перечислила предоплату в размере 10 000 евро. Платеж был отклонен иностранным банком, обслуживающим поставщика, по причине «внутренней политики банка получателя». При этом денежные средства были возвращены и зачислены 10.04.2023 на валютный счет белорусской организации за минусом комиссии, удержанной иностранным банком в размере 50 евро.

Согласно учетной политике организации суммы курсовых разниц, образующиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, в момент возникновения отражаются в составе доходов (расходов) будущих периодов и учитываются в соответствии с п. 1 Указа N 430. Ежемесячно оставшиеся после сальдирования суммы курсовых разниц списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в размере 1/36 оставшейся суммы.

Официальный курс белорусского рубля, установленный Нацбанком по отношению к евро, составил (условно):

на 03.04.2023 (день перечисления предоплаты) — 3,20 руб. за 1 евро;

на 10.04.2023 (день возврата предоплаты) — 3,22 руб. за 1 евро.

Общие положения

Импортер обязан обеспечить зачисление на свои счета, открытые в банках Республики Беларусь, денежных средств в случае возврата денежных средств при неисполнении или исполнении не в полном объеме нерезидентом своих обязательств (ч. 1 п. 1 ст. 19 Закона N 226-З).

Вместе с тем импортер вправе не зачислять на свои счета, открытые в банках Республики Беларусь, денежные средства, удержанные банками в виде вознаграждения (платы) при переводе белорусских рублей и (или) иностранной валюты (подп. 2.10 ст. 19 Закона N 226-З).

Бухгалтерский учет

Перечисление поставщику предоплаты в иностранной валюте в бухгалтерском учете покупателя отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 52 «Валютные счета». Суммы предоплаты учитывают обособленно, например, на отдельном субсчете к счету 60 (п. 3, ч. 2 п. 41, ч. 4 п. 47 Инструкции N 50).

Сумма комиссии, удержанной иностранным банком, в рассматриваемой ситуации непосредственно не связана с производственной деятельностью организации (планируемая сделка не состоялась), поэтому полагаем, что она подлежит включению в состав прочих расходов по текущей деятельности, что отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-8 «Расчеты с иностранными банками-корреспондентами») (абз. 19 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

В рассматриваемой ситуации речь идет о хозяйственных операциях с участием иностранной валюты. Такие операции в бухгалтерском учете отражаются одновременно и в белорусских рублях, и в валюте. Пересчет в белорусские рубли производится по официальному курсу (п. 1 ст. 12, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З; ч. 2 п. 38, ч. 2 п. 46 Инструкции N 50).

Дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате перечисления в адрес поставщика предоплаты в иностранной валюте, в погашение которой предполагается получение товара, считается немонетарным активом, пересчет которого в белорусские рубли производят с использованием официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Нацбанком на дату осуществления предварительной оплаты. Такая дебиторская задолженность далее не переоценивается (курсовые разницы не образуются) (абз. 3 и 4 ч. 1 п. 3 НСБУ N 61).

Однако, если предоплата подлежит возврату, дебиторская задолженность перестает быть немонетарным активом и пересчитывается (образуются курсовые разницы):

— на дату признания ее монетарным активом;

— на последний календарный день месяца (если на конец месяца задолженность не погашена);

— на дату погашения задолженности (в рассматриваемом случае на дату возврата денежных средств) (абз. 6 ст. 1, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З; абз. 2 ч. 1 п. 3 НСБУ N 61).

Заметим, что дебиторская задолженность, приходящаяся на комиссию, удержанную иностранным банком, с момента ее возникновения и до момента ее удержания банком из возвращаемых средств, остается немонетарным активом и поэтому пересчету не подлежит (курсовые разницы не образуются).

Возникающие при пересчете монетарного актива в иностранной валюте курсовые разницы учитываются:

— в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности (п. 8 НСБУ N 61) либо

— в доходах (расходах) будущих периодов с последующим списанием на финансовые результаты не позднее 31.12.2025 в установленном порядке (п. 1 Указа N 430).

Организация выбирает порядок отражения курсовых разниц и закрепляет его в учетной политике (п. 4 и 5 ст. 9 Закона N 57-З). В рассматриваемой ситуации организация учитывает курсовые разницы в доходах (расходах) по финансовой деятельности в порядке, установленном Указом N 430.

Согласно п. 1 Указа N 430 коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 01.01.2020 по 31.12.2025 при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности не позднее 31.12.2025 в следующем порядке:

— суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов будущих периодов, и суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов, списывать в размере наименьшей из этих сумм соответственно на расходы по финансовой деятельности отчетного месяца и на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца;

— суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в соответствии с абз. 2 п. 1 Указа N 430, списывать на расходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы;

— суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов после списания, произведенного в соответствии с абз. 2 п. 1 Указа N 430, списывать на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы.

В нашей ситуации этап сальдирования курсовых разниц пропускается, поскольку отсутствуют курсовые разницы на счете 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 98 «Доходы будущих периодов» суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов, следует списывать на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, т.е. 1/36 оставшейся суммы.

В бухгалтерском учете в общем случае курсовые разницы, если иное не установлено законодательством, включаются в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 8 НСБУ N 61).

НДС

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь и ввоз товаров на ее территорию, а также иные обстоятельства, с которыми законодательство связывает обязанность по исчислению НДС (подп. 1.1, 1.2 ст. 115 НК).

В рассматриваемой ситуации при возврате предоплаты у белорусской организации объект для начисления НДС не возникает, т.к. отсутствует оборот по реализации или ввоз товара на территорию Беларуси, а также иные обстоятельства.

Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль — сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167, ч. 1 п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 182 НК).

Возвращенная организации предоплата не признается выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и не является объектом обложения налогом на прибыль (п. 1 ст. 167, п. 1, 7 ст. 168 НК).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, списанные согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав доходов по финансовой деятельности, учитываются для целей налогового учета в составе внереализационных доходов (расходов) по мере признания их в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.20 ст. 174, п. 2, подп. 3.26 ст. 175 НК).

Сумма комиссии, удержанной иностранным банком, для целей налогового учета может рассматриваться как расходы, понесенные организацией для (при) осуществления(-и) своей деятельности, и в силу этого учтена в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.52 ст. 175 НК.

Таблица бухгалтерских записей

Для отражения корреспонденции счетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыт субсчет 60-1 «Расчеты в порядке предварительной оплаты».

Иные операции, касающиеся курсовых разниц, в данном примере не рассматриваются.

Дата операции	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
03.04.2023	Перечислена предоплата поставщику (10 000 евро x 3,20 руб.)	60-1	52	32 000	Платежное поручение, выписка банка по валютному счету, договор
10.04.2023	Поступила сумма возвращенной поставщиком предоплаты (9950 евро x 3,22 руб.)	52	60-1	32 039	Выписка банка по валютному счету
10.04.2023	Отражена комиссия, удержанная иностранным банком (50 евро x 3,20 руб.)	76	60-1	160	Бухгалтерская справка-расчет, выписка банка по валютному счету
10.04.2023	Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете дебиторской задолженности на дату возврата аванса (9950 евро x (3,22 руб. — 3,20 руб.))	60-1	98	199	Бухгалтерская справка-расчет
10.04.2023	Списана в состав прочих расходов по текущей деятельности комиссия, удержанная иностранным банком <*>	90-10	76	160	Бухгалтерская справка-расчет
30.04.2023	Отражено списание курсовой разницы со счета 98 в состав доходов по финансовой деятельности в размере 1/36 от остатка на счете (199 / 36) <*>	98	91-1	5,53	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex