Рассмотрим, требуется ли уплачивать НДС и акцизы при ввозе из России в Республику Беларусь остатка топлива в топливных баках автомобилей, а также подавать налоговые декларации и выставлять ЭСЧФ.

1. Ситуация

Водитель организации при осуществлении международной перевозки грузов на территории России заправлял автомобиль организации дизтопливом. Заправка топлива в бак автомобиля производилась в объемах, предусмотренных изготовителем. Остаток топлива в баке автомобиля ввезен в Республику Беларусь. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет, в котором в том числе указал приобретение дизтоплива для автомобиля на территории России. Документы, подтверждающие данные операции, приложены к отчету.

2. «Ввозной» НДС

Объектом обложения НДС является ввоз товаров на территорию Республики Беларусь. Порядок уплаты НДС при ввозе товаров из стран — участниц ЕАЭС (в том числе из России) регламентируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов (подп. 1.2 ст. 115 НК, п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

НДС не взимается при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь не подлежат обложению НДС (освобождаются от обложения НДС) (п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Случаи освобождения от НДС при ввозе товаров перечислены в п. 1 ст. 119 НК. Среди них — ввоз топлива, необходимого для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути (подп. 1.1 ст. 119 НК).

Вместе с тем для целей взимания НДС в рамках ЕАЭС под импортом товаров понимается ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС (абз. 6 п. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). МНС в письме от 23.03.2018 N 4-2-15/00542 «Об информировании» разъяснило, что ввоз топлива (израсходованного полностью или частично) при осуществлении международной перевозки по территории государств — членов ЕАЭС не рассматривается как импорт товара. Это объясняется тем, что:

— топливо, приобретенное для заправки транспортного средства на территории государства — члена ЕАЭС полностью или частично используется при осуществлении международной перевозки грузов до пересечения границы Республики Беларусь;

— документ, подтверждающий объем топлива при его приобретении, никогда не соответствует фактическому объему топлива, ввезенному на территорию Республики Беларусь;

— плательщик никогда не располагает транспортным (товаросопроводительным) документом, который бы подтвердил объем и стоимость приобретенного и ввезенного топлива в Республику Беларусь.

С учетом изложенного ввоз из России остатка топлива в баке автомобиля не рассматривается как импорт товара и «ввозной» НДС по такому топливу не уплачивается.

3. Декларация по НДС и заявление о ввозе

По общему правилу при ввозе с территории государств — членов ЕАЭС освобожденных от НДС товаров заполняется и подается в налоговый орган часть II декларации по НДС (для оборотов, освобожденных от НДС, предусмотрена строка 3) и заявление о ввозе товаров (в графах 16, 17 и 18 проставляется слово «льгота») (п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов, п. 4 ст. 139 НК, п. 20 Инструкции N 2, абз. 16 ч. 8 п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров).

Однако ввоз в баке автомобиля остатка топлива (в рассматриваемой ситуации — дизтопливо), приобретенного для эксплуатации транспортного средства на время следования в пути, не рассматривается как импорт товара. Поэтому у организации нет обязанности декларировать льготу по НДС по подп. 1.1 ст. 119 НК и подавать в налоговый орган часть II декларации по НДС, а также заявление о ввозе.

4. ЭСЧФ

ЭСЧФ не создается при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, освобождаемых в соответствии с законодательством от НДС, взимаемого таможенными или налоговыми органами при ввозе товаров (подп. 3.6 ст. 131 НК).

Кроме того, при отсутствии факта импорта товара обязанность по созданию и выставлению ЭСЧФ на Портал также отсутствует.

5. Акцизы

Дизтопливо является подакцизным товаром. Подакцизные товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь, признаются объектом налогообложения акцизами (подп. 1.2 ст. 147, подп. 1.10 ст. 150 НК).

При этом освобождается от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь дизтопливо, ввозимое с территории государств — членов ЕАЭС, в случае, если заправка данным топливом в бак или иные емкости транспортного средства осуществлена за пределами Республики Беларусь в объемах, предусмотренных заводом — изготовителем транспортного средства (абз. 2 ст. 154 НК).

В данном случае дизтопливо заправлено в бак автомобиля за пределами Республики Беларусь в объемах, предусмотренных его заводом-изготовителем. По ввозимому из России дизтопливу исчислять акцизы не нужно.

По общему правилу освобожденные от обложения акцизами товары подлежат отражению в декларации по акцизам (абз. 2 ч. 1 подп. 39.2 Инструкции N 2). Однако, следуя принципу, что ввоз такого топлива не признается импортом товаров, полагаем, что обязанность подавать декларацию по акцизам не возникает.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex