Книгу покупок ведут для определения суммы НДС, подлежащей вычету. Рассмотрим порядок заполнения книги покупок на практическом примере.

1. Общие правила ведения книги покупок

Сразу отметим, что книга покупок не является регистром налогового учета. Ее ведут по желанию. О ведении книги покупок надо указать в учетной политике организации (ч. 2 п. 4 ст. 132 НК).

Начать заполнять книгу покупок можно с середины года, внеся соответствующие изменения в учетную политику (т.е. можно попробовать не вести книгу покупок, а потом изменить свое решение). В таком случае ведение книги покупок необходимо будет осуществлять до окончания текущего календарного года (ч. 3 п. 4 ст. 132 НК).

Порядок заполнения книги покупок определен в гл. 20 Инструкции N 2, а сама форма книги покупок приведена в приложении 25 к постановлению N 2.

Заполняется книга покупок за каждый месяц, в котором произведены покупки (без нарастающего итога), даже если плательщики представляют налоговые декларации по НДС и производят уплату налога ежеквартально.

Обратите внимание!
Плательщики, выбравшие в качестве отчетного периода календарный квартал, налоговые вычеты определяют путем суммирования итоговых результатов по книге покупок за три месяца квартала.

Сведения из документов, на основании которых совершаются покупки, и из ЭСЧФ, на основании которых осуществляется вычет сумм НДС, регистрируют в книге покупок в хронологическом порядке. Книгу покупок можно дополнять необходимыми графами по усмотрению плательщика (ч. 1 и 5 п. 121, п. 123 Инструкции N 2).

Кроме того, можно вести несколько отдельных книг покупок по определенным видам деятельности (операциям). Тогда итоговые данные таких книг покупок отражаются в сводной книге покупок (ч. 3 п. 121 Инструкции N 2).

Необходимость ведения отдельной книги покупок может быть обусловлена тем, что налоговые вычеты НДС распределяются методом раздельного учета. При ведении нескольких отдельных книг покупок будет видно использование приобретаемых объектов, а значит и порядок осуществления налоговых вычетов. Это могут быть отдельные книги покупок по объектам, используемым для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения; объектам, используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых облагаются НДС по ставке 10% или приходящиеся на обороты, облагаемые по нулевой ставке; приобретенным основным средствам и нематериальным активам и др.

Плательщики могут вести отдельные книги покупок не только при использовании метода раздельного учета сумм «входного» налога, но и в отношении каких-то отдельных покупок. Так, для удобства организация может отдельно вести книгу по покупкам в странах ЕАЭС; товарам, предназначенным для реализации в розничной торговле; товарам, приобретаемым у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и др.

Обратите внимание!
Для книги покупок установлен срок хранения — в течение 5 лет с даты последней записи при условии проведения налоговыми органами проверки. Если она не проводилась — 10 лет с даты последней записи (п. 238 перечня типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь).

2. Общие правила заполнения таблицы книги покупок

В графе 1 указывается порядковый номер записи, графа 2 заполняется плательщиками по их выбору (подп. 122.1, ч. 1 подп. 122.2 Инструкции N 2).

В графе 2 проставляется код вида операции, соответствующий цифре:

1 — при приобретении объектов на территории Республики Беларусь, а также при получении объектов и налоговых вычетов, передаваемых в пределах одного юридического лица;

2 — при ввозе товаров из стран ЕАЭС, а также возврате налоговыми органами крупному плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в книге покупок;

3 — при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, а также при возврате таможенными органами крупному плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в книге покупок;

4 — при исчислении НДС при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у нерезидентов;

5 — при корректировке (передаче) налоговых вычетов (по п. 12, 18 и 25 ст. 133 НК) в отношении сумм НДС, ранее отраженных в книге покупок.

В графах 3 и 4 соответственно указываются (ч. 1 подп. 122.3 Инструкции N 2):

— дата отражения объектов в бухгалтерском учете (при безвозмездном получении объектов — дата их оприходования);

— дата и номер документа, на основании которого совершается покупка.

При приобретении объектов на территории Республики Беларусь у нерезидентов графа 3 не заполняется, в графе 4 указывается дата и номер документа, подтверждающего оплату (включая авансовый платеж) либо иное прекращение обязательств покупателями этих объектов (ч. 2 подп. 122.3 Инструкции N 2).

При приобретении на территории Республики Беларусь у плательщиков НДС объектов за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, в графе 3 указываются дата перечисления предварительной оплаты и дата отражения объектов в бухгалтерском учете (ч. 3 подп. 122.3 Инструкции N 2).

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, взимание НДС по которым осуществляют налоговые (таможенные) органы, графы 3 и 4 не заполняются (ч. 5 подп. 122.3 Инструкции N 2).

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, взимание НДС по которым осуществляют таможенные органы, заполняются графы 5 и 6 книги покупок, в которых соответственно указываются дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и регистрационный номер выпуска товаров (подп. 122.4 Инструкции N 2).

В графе 7 указываются дата и номер документа, подтверждающего уплату НДС, в случаях, установленных подп. 5.3 и 5.4 ст. 132, п. 11 ст. 133 НК и правовыми актами Президента, определяющими порядок вычета уплаченных сумм НДС. В графе 7 также проставляется дата уплаты НДС (ч. 1 подп. 122.5 Инструкции N 2). При этом датой, указываемой в графе 7, является (ч. 2 подп. 122.5 Инструкции N 2):

при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, иностранных ИП, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, — 22-е число месяца представления декларации по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС по таким объектам;

ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, НДС по которым взимают таможенные органы, — дата уплаты суммы НДС, отраженной в таможенной декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, — дата уплаты суммы НДС, отраженной в части II декларации по НДС.

В графах 7а и 7б указываются дата выставления и номер ЭСЧФ, в том числе исправленного и (или) дополнительного (подп. 122.6 Инструкции N 2):

— при приобретении на территории Республики Беларусь объектов — полученного от продавцов этих объектов и подписанного плательщиком ЭЦП;

— приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, — созданного плательщиком и направленного на Портал;

— ввозе товаров на территорию Республики Беларусь — составленного плательщиком и направленного на Портал.

В графах 8 и 9 указываются соответственно наименование продавца с указанием страны резидентства и УНП продавца (подп. 122.7, ч. 1 подп. 122.8 Инструкции N 2).

Примечание
Если продавец является налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, то в графе 9 проставляется присвоенный продавцу идентификационный код (номер) налогоплательщика. Если продавцом является налогоплательщик государства, не являющегося членом ЕАЭС, то графа 9 не заполняется.

Итоговая сумма покупок, включая сумму НДС, указывается в графе 10. При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах, возврате налоговыми (таможенными) органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в книге покупок, в графе 10 указывается только сумма НДС (подп. 122.9 Инструкции N 2).

В графах 11 — 13 указывается сумма НДС исходя из ставки налога, по которой эти покупки облагаются (подп. 122.10 Инструкции N 2).

3. Ситуация из практики. Отражение в книге покупок отельных хозяйственных операций

Организация, ООО «А» (на ОСН, отчетный период по НДС — календарный месяц), согласно учетной политике ведет одну книгу покупок. На приобретенные (ввезенные) в октябре 2023 г. объекты у организации до срока подачи декларации за январь — октябрь 2023 г. имеются следующие первичные учетные и расчетные документы, полученные (направленные на Портал) ЭСЧФ:

1) ТТН от 29.09.2023 N 008745 от поставщика ООО «Б» (резидент Республики Беларусь). Общая стоимость приобретенных товаров составила 30 400 руб. (в том числе НДС по ставке 20% в размере 3600 руб. и по ставке 10% в размере 800 руб.). Товар оприходован к учету 02.10.2023. ЭСЧФ от поставщика получен и подписан 10.10.2023.

В данной ситуации накладная поставщика выписана 29.09.2023, но оприходована организацией-покупателем 02.10.2023. Следовательно, «входной» НДС по такой накладной подлежит вычету не ранее отражения в бухучете (02.10.2023) (п. 4, ч. 1 п. 6 ст. 132 НК).

Предъявленная сумма НДС заносится в книгу покупок за октябрь. В графе 3 проставляется 02.10.2023. В графе 4 отражаются дата и номер ТТН. В графах 7а и 7б указываются дата и номер ЭСЧФ, подписанного плательщиком. Стоимость товаров с НДС, указанная в накладной (30 400 руб.), проставляется в графе 10. Предъявленные суммы НДС по товарам, облагаемым по ставке 20% в размере 3600 руб. и по ставке 10% в размере 800 руб., отражаются в графах 11 и 12 соответственно (ч. 1 подп. 122.3, абз. 2 подп. 122.6 Инструкции N 2).

Обратите внимание!
В ЭСЧФ Портал автоматически проставляет дату наступления права на вычет. Однако плательщику нужно управлять вычетами в ЭСЧФ, если дата наступления права на вычет, присвоенная Порталом автоматически, не соответствует установленному законодательством отчетному периоду, в котором «входной» НДС может быть принят к вычету;

2) платежное поручение от 22.09.2023 N 100, по которому оплачены консультационные услуги ООО «В» (резидент РФ). Стоимость услуг по курсу Нацбанка на день оплаты — 1200 руб. Сумма исчисленного в сентябре НДС составила 240 руб. (1200 руб. x 20 / 100). Организация 20.10.2023 создала и направила на Портал ЭСЧФ.

НДС, исчисленный по услугам, приобретенным у иностранной организации, подлежит вычету в следующем отчетном периоде (п. 11 ст. 133 НК).

Сумма налога отражается в книге покупок за октябрь. Графа 3 не заполняется, в графе 4 указывают дату и номер документа, подтверждающего оплату консультационных услуг (22.09.2023 N 100). Также заполняется графа 7, в которой указывается 22.10.2023 — 22-е число месяца представления декларации по НДС за сентябрь (месяц, в котором исчислена сумма НДС). В графах 7а и 7б указываются дата выставления и номер ЭСЧФ, созданного плательщиком и направленного на Портал. В графе 10 указывается только сумма НДС. Также она отражается в графе 11 (п. 1 ст. 114 НК; абз. 2 подп. 4) п. 29 Протокола ЕАЭС; ч. 2 подп. 122.3, абз. 2 ч. 2 подп. 122.5, абз. 3 подп. 122.6, подп. 122.9 Инструкции N 2).

Обратите внимание!
Суммы НДС, исчисленные по покупкам услуг у нерезидента до момента вычета (в сентябре), отражаются по строке 15 раздела IV части I декларации (п. 9 ст. 132 НК, абз. 4 подп. 18.17 Инструкции N 2). После уплаты налога в декларации за следующий отчетный период (в октябре) сумма НДС исключается из строки 15, переносится в строку 1.1 и входит в показатель строки 1 раздела IV части I декларации как сумма НДС текущего налогового периода, предъявленная при приобретении объектов (подп. 18.1 Инструкции N 2);

3) платежное поручение от 12.10.2023 N 199 на уплату НДС, взимаемого таможенными органами при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Поставщиком ввезенных товаров является резидент Италии — компания «С». Сумма НДС, исчисленная по ставке 20% от таможенной стоимости товаров составила 6000 руб. В графе «С» декларации на товары от 16.10.2023 указаны дата выпуска товаров (17.10.2023) и регистрационный номер выпуска товаров (171023А0457). Дата принятия товаров к учету — 17.10.2023. Организация 20.11.2023 создала и направила на Портал ЭСЧФ.

Условия вычета, установленные п. 8 ст. 132 НК, выполнены в октябре 2023 г. Соответственно, вычет НДС производится в октябре 2023 г.

Сумма таможенного НДС отражается в книге покупок за октябрь. Графы 3, 4 и 9 не заполняются, т.к. товары ввозятся на территорию Республики Беларусь и их продавцом является резидент государства, не являющегося членом ЕАЭС. Дата выпуска товаров (17.10.2023) и регистрационный номер выпуска товаров (171023А0457) отражаются в графах 5 и 6 соответственно. В графе 7 проставляются дата и номер платежного поручения, подтверждающего уплату суммы НДС, отраженной в декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой. В графах 7а и 7б указываются дата выставления и номер ЭСЧФ, созданного плательщиком и направленного на Портал. В графе 10 указывается только сумма НДС. Также она отражается в графе 11 (ч. 5 подп. 122.3, абз. 3 ч. 2 подп. 122.5, абз. 3 подп. 122.6, ч. 3 подп. 122.8, подп. 122.9 Инструкции N 2).

4. Итоговые данные книги покупок

В строке 1 отражаются итоговые суммы НДС за месяц, полученные путем суммирования сумм НДС по графам 11 — 13, при этом строки 1.1 — 1.5, в которых указываются итоговые суммы НДС за месяц по видам операций, заполняются плательщиками по их выбору (ч. 1 и 2 подп. 122.12 Инструкции N 2). В рассматриваемой ситуации итоговые суммы НДС: по ставке 20% — 9840 руб.; ставке 10% — 800 руб.

Строка 2 заполняется только в сводной книге покупок. В строке 2 сводной книги покупок отражаются итоговые суммы НДС, перенесенные из отдельных книг покупок (ч. 3 подп. 122.12 Инструкции N 2).

Показатель строки 3 определяется путем суммирования итоговых сумм НДС за месяц, отраженных в строке 1, и итоговых сумм НДС за месяц, отраженных в строке 2 (ч. 4 подп. 122.12 Инструкции N 2). В рассматриваемой ситуации суммируются итоговые суммы НДС, указанные по строке 1: 9840 руб. + 800 руб. = 10 640 руб.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex