Вопрос: Предприятие производит изделия из стекла. В процессе изготовления иногда происходит небольшая деформация, приводящая к изменению геометрических размеров изделий. Такие изделия считаются бракованными и реализации не подлежат, их исправление экономически нецелесообразно. Можно ли стоимость бракованных изделий полностью списать на затраты по производству продукции и учесть при налогообложении прибыли, если потери возникают не по вине работников?

Ответ: Себестоимость неисправимого брака, возникшего не по вине работников, списывается на затраты. Если изделия планируется в дальнейшем использовать — за минусом стоимости забракованных материалов (продукции) по цене возможного использования.

Обоснование: Браком в производстве считаются продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут использоваться по прямому назначению или могут, но лишь после дополнительных затрат на исправление <*>.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются продукция (изделия) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком признаются продукция (изделия) и работы, которые не могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно <*>.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный в организации до отправки продукции покупателю (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и на внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

В данной ситуации брак является неисправимым (окончательным) внутренним.

Себестоимость продукции, товаров, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию, к которым относятся и потери от брака. Они включают в себя в том числе стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т.п.) <*>.

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляется по фактическим затратам по всем статьям затрат, определенным для калькулирования производственной себестоимости продукции (сырье и материалы, топливо и энергия, оплата труда рабочих и др.), или в ином порядке, установленном в организации. В организациях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов (деталей) допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.

Определяя потери от внутреннего и внешнего брака, относимые на себестоимость продукции, суммируют стоимость внутреннего и внешнего окончательного брака и затраты на исправление брака, а также затраты на гарантийный ремонт, выполненный собственными силами, и вычитают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака и с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), послуживших причиной брака <*>.

Потери от брака относятся на себестоимость тех видов продукции, работ, по которым обнаружен брак <*>.

В данном случае потери от внутреннего окончательного брака, возникшие при производстве продукции не по вине работников, за минусом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования (при наличии такой возможности) включаются в себестоимость производства продукции.

В бухучете предприятия для обобщения информации о браке в производстве используется счет 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака и др.), а по кредиту — суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, и др.), и суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака <*>.

Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам их возможного использования. В бухучете она отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов <*>.

Цена возможного использования материалов может быть определена исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухучете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации <*>.

Если брак, допущенный в процессе изготовления продукции, признан окончательным и исправлению не подлежит и при этом виновные лица отсутствуют, то на счетах бухучета выполняются следующие записи:

— Д-т 28 — К-т 20 — отражено списание себестоимости неисправимого брака;

— Д-т 10-6 — К-т 28 — отражено принятие к учету материалов от забракованной продукции по цене возможного использования;

— Д-т 20 — К-т 28 — потери от брака отнесены на затраты по производству продукции.

Затем потери от брака наряду с иными составляющими себестоимости формируют фактическую себестоимость изготовленной продукции (Д-т 43 — К-т 20).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета. В затраты, учитываемые при расчете налога на прибыль, включаются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и нормируемые затраты <*>.

Таким образом, потери от брака, отнесенные в бухучете на затраты по производству продукции, учитываются при налогообложении прибыли.