Вопрос: Уплата налога на прибыль за IV квартал 2017 года производится «авансовым» платежом с последующим пересчетом и доплатой (или уменьшением) налога в целом за год. Применяются ли меры ответственности за неуплату (неполную уплату) суммы налога на прибыль «авансовым» платежом при отсутствии денежных средств на счете в банке?

Ответ: При отсутствии денежных средств на счете и непредставлении платежного поручения в банк за неуплату (неполную уплату) суммы налога на прибыль «авансовым» платежом кроме пени применяется мера ответственности в виде штрафа.

Обоснование: В общем случае организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль по итогам каждого квартала. Уплата налога на прибыль за IV квартал 2017 года производится не позднее 22.12.2017 в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2017 года. В последующем производится перерасчет налога в целом за 2017 год и исчисляется сумма налога к доплате или уменьшению не позднее 22.03.2018 <*>.

«Авансовый» платеж по налогу на прибыль подпадает под определение налога. В связи с этим административная ответственность за неуплату или неполную уплату такого платежа применятся в общеустановленном порядке <*>. Данное нарушение является основанием для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также для применения к плательщику мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством <*>.

При этом за данное нарушение административная ответственность не предусматривается, если поручение на перечисление налога в бюджет своевременно направлено в полном объеме, несмотря на отсутствие для его исполнения достаточных средств на счетах плательщика <*>.

В рассматриваемой ситуации при непредставлении поручения на перечисление налога в бюджет неуплата (либо неполная уплата) «авансового» платежа по налогу на прибыль по сроку 22.12.2017 влечет наложение на организацию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин <*>. Также за несвоевременную уплату «авансового» платежа взимается пеня. Она начисляется за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченных сумм налога на прибыль начиная с 23.12.2017 по день уплаты налога включительно <*>.