Материал является обзором НПА, касающихся исчисления налога на прибыль, которые были получены в октябре — декабре 2023 г.

Организации должны не позднее 20.03.2024 подать декларацию по налогу на прибыль за IV квартал 2023 г. Напомним также об отдельных моментах, которые следует учесть при заполнении этой декларации.

1. Новые правила налогообложения доходов, полученных от сдачи в аренду госимущества

С 20.11.2023 вступил в силу Указ N 138, который пришел на смену Указу N 150. Его нормы распространяются на имущество, находящееся в госсобственности, и недвижимость, которая находится в собственности хозобществ, более 50% акций (долей в уставных фондах) которых находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц (преамбула Указа N 138, п. 17 приложения 1 к Указу N 138).

При сдаче в аренду недвижимого и движимого госимущества госорганы и организации, кроме Нацбанка, обязаны перечислять в республиканский бюджет 100% (подп. 1.2, 1.5 Указа N 138):

— платы за право заключения договоров аренды;

— полученной арендной платы, а при сдаче в аренду недвижимости на рынках — 100% арендной платы за вычетом расходов на содержание недвижимости.

Нацбанк и организации, не указанные в подп. 1.2 Указа N 138, за которыми недвижимое имущество, находящееся в собственности Республики Беларусь, закреплено на праве хозведения и оперативного управления, обязаны перечислять в республиканский бюджет:

50% платы за право заключения договоров аренды;

25% полученной арендной платы;

25% арендной платы на рынках (подп. 1.3 Указа N 138).

Порядок и размер перечислений в местный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в коммунальной собственности, устанавливают местные Советы депутатов (ч. 1 и 2 подп. 1.6 Указа N 138).

Размер платы, подлежащей перечислению в республиканский и местный бюджеты, определяется после исчисления и вычета НДС (ч. 1 подп. 1.4, ч. 2 подп. 1.6 Указа N 138).

Срок перечисления указанных сумм — не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получены плата за право заключения договоров аренды, арендная плата, арендная плата на рынках (подп. 1.5 и 1.6 Указа N 138).

Обратите внимание!
За несвоевременное перечисление предусмотрены пени в размере 1/360 ставки рефинансирования от суммы задолженности за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты, включая день уплаты (подп. 1.5, ч. 1 подп. 1.6, подп. 1.7 Указа N 138).

Для целей налогообложения прибыли до начала действия Указа N 138 средства, перечисляемые в бюджет, не подлежали включению ни в состав затрат, ни в состав внереализационных расходов (ч. 14 п. 1 письма N 5-2-10/56/14-7/117, разъяснение специалиста МНС).

С 20.11.2023 при налогообложении прибыли суммы полученной арендной платы, арендной платы на рынках, подлежащие перечислению в республиканский (местный) бюджет, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а сумма платы за право заключения договоров аренды — во внереализационные расходы (ч. 2 подп. 1.4, ч. 4 подп. 1.6 Указа N 138).

2. Перенос убытков прошлых лет на прибыль 2023 г.

Белорусские организации вправе уменьшить налоговую базу по прибыли за 2023 г. на сумму убытков, полученных в 2013 — 2022 гг. (п. 5 и 10 ст. 183 НК).

Напомним основные правила переноса убытка:

— сумма убытка, возможного к переносу, определяется по данным налогового учета и с учетом норм законодательства, действовавших в том налоговом периоде, за который определялся этот убыток (п. 2 ст. 183 НК, п. 1 письма МНС от 18.05.2016 N 2-2-10/01017);

— убыток к переносу рассчитывается как превышение суммы затрат для целей налогообложения (без учета инвестиционного вычета) и некоторых внереализационных расходов над суммой выручки от реализации (за вычетом налогов из выручки) и некоторых внереализационных доходов (за вычетом налогов из них) (ч. 1 п. 2 ст. 183 НК);

— убыток, полученный от операций с ценными бумагами (I группа) или от операций по отчуждению основных средств (II группа), уменьшает только прибыль от аналогичных операций (ч. 1, абз. 1 и 2 ч. 4 подп. 3.1 ст. 183 НК);

— убыток от иных операций (полученный не по I и II группам) переносится на прибыль текущего налогового периода, независимо от каких операций и видов деятельности получена эта прибыль (ч. 1 подп. 3.2 ст. 183 НК);

— если организация применяет различные ставки налога на прибыль и (или) имеет льготируемую прибыль, убытки переносятся в очередности, установленной ч. 3 п. 4 ст. 183 НК;

— убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносятся на прибыль текущего налогового периода в той очередности, в которой они понесены;

— на момент переноса убытки должны быть определены и отражены (заявлены) в разделе I части II декларации по налогу на прибыль за прошлые годы (п. 3 Инструкции N 2);

— расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов, производится в разделе II части II декларации.

3. Затраты по контролируемой задолженности

Если организация имеет контролируемую задолженность, то при расчете налога на прибыль за 2023 г., возможно, некоторые затраты (расходы) придется ограничить.

Под контролируемой задолженностью понимается задолженность по работам (услугам) перед:

учредителем (участником) белорусской организации, владеющим на 31.12.2023 прямо и (или) косвенно не менее чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде) этой организации;

взаимозависимым лицом учредителя (участника) белорусской организации (при условии сохранения статуса взаимозависимого лица на 31.12.2023);

иным взаимозависимым лицом организации (подп. 2.1 ст. 172 НК).

Затраты по контролируемой задолженности отнесены в состав нормируемых затрат. Их предельная величина определяется только по отдельным видам работ (услуг) и при условии, что контролируемая задолженность на 31.12.2023 в три и более раза превышает собственный капитал организации. Для организаций, производящих подакцизные товары, расчет предельных затрат проводится, если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в один раз (ч. 1 п. 1, подп. 2.2 ст. 172 НК).

Обратите внимание!
Правила, установленные ст. 172 НК, не применяются банками, страховыми организациями и организациями, у которых сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная (причитающаяся к получению) в 2023 г. (на 31.12.2023), превышает 50% общей выручки организации от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 172 НК).

4. Когда нужно уплатить налог

Налог на прибыль по итогу IV квартала 2023 г. должен быть уплачен не позднее 22.03.2024.

При этом не позднее 22.12.2023 плательщикам необходимо было произвести уплату налога на прибыль за IV квартал 2023 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал 2023 г. Последующий перерасчет в целом за 2023 г. и исчисление суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению производятся не позднее 22.03.2024 (ст. 4, п. 2 ст. 185, подп. 9.1 ст. 186 НК).

В случае недостаточности денежных средств на счетах в банках для полного исполнения обязательств перед бюджетом с 01.01.2020 используется автоматизированная информационная система исполнения денежных обязательств (АИС ИДО) (разъяснение МНС).

Для избежания административной ответственности в виде штрафа и с учетом механизма исполнения денежных обязательств посредством АИС ИДО плательщик должен своевременно направить в банк платежное поручение (поручения) для исполнения налогового обязательства в полном объеме (абз. 2 ч. 2 примечания к ст. 14.4 КоАП):

— к одному или нескольким счетам — при наличии на них денежных средств, достаточных для уплаты налога на прибыль в полном объеме;

— одному из счетов — при недостаточности (отсутствии) на его счетах денежных средств для уплаты налога на прибыль в полном объеме.

В свою очередь банк направляет в АИС ИДО платежные поручения организации на перечисление налога на прибыль в бюджет (ч. 1 п. 23 Инструкции N 66, абз. 3 ч. 1 п. 23 Положения N 432/11).

Погасить не уплаченный в срок налог можно за счет дебиторов (п. 1 ст. 61, п. 1 ст. 64 НК). Для этого не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по налогу на прибыль нужно подать список дебиторов в налоговую инспекцию (абз. 2 подп. 1.5 ст. 22 НК). За непредставление в указанный срок таких сведений или представление недостоверных сведений должностное лицо могут привлечь к административной ответственности (ст. 14.6 КоАП).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex