Материал является обзором нормативных правовых актов, касающихся исчисления налога на прибыль, которые были изданы/получены в июле — сентябре 2023 г.

Организации должны не позднее 20.10.2023 подать декларацию по налогу на прибыль за III квартал 2023 г. Напомним также об отдельных моментах, которые следует учесть при заполнении этой декларации.

1. Налогообложение в сферах культуры и информации

С 14.09.2023 утратил силу Указ N 145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации» (далее — Указ N 145) (п. 10 приложения 2 к Указу от 11.09.2023 N 283).

Напомним, что приложением 3 к Указу N 145 был утвержден перечень видов деятельности, относимых к культурной деятельности. Этот перечень применялся в том числе при использовании льготы по налогу на прибыль, предусмотренной п. 9 ст. 181 НК.

С 01.01.2023 этот перечень представлен в виде отдельного приложения 34 к НК (п. 9 ст. 181 НК, комментарий МНС к Указу от 11.09.2023 N 283).

То есть для организаций культуры порядок применения п. 9 ст. 181 НК в целях льготирования прибыли от осуществления культурной деятельности остается прежним.

2. Особенности определения объектов налогообложения по налогу на прибыль для обеспечения телерадиовещания

С 14.09.2023 утратил силу Указ N 84 «Об особенностях определения объектов налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость для обеспечения телерадиовещания» (далее — Указ N 84) (п. 3 приложения 2 к Указу от 11.09.2023 N 283).

До указанной даты в соответствии с п. 1 Указа N 84 не признавались объектом налогообложения по налогу на прибыль:

— безвозмездное получение Национальной государственной телерадиокомпанией имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (в рамках договоров, заключенных в соответствии с законодательством), предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы, а также безвозмездная передача указанных прав Национальной государственной телерадиокомпании;

— безвозмездная передача Национальной государственной телерадиокомпанией имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (в рамках договоров, заключенных в соответствии с законодательством), предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы;

— безвозмездная передача Национальной государственной телерадиокомпанией имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, предоставляемых для обеспечения ее участия в международных конкурсах, фестивалях, форумах, конференциях и иных общественно значимых культурных мероприятиях;

— безвозмездное пользование имуществом либо безвозмездное получение имущества Национальной государственной телерадиокомпанией, подчиненными ей организациями, закрытыми акционерными обществами «Второй национальный телеканал» и «Столичное телевидение» для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

МНС разъяснило, что нормы Указа N 84 в части налога на прибыль признаны утратившими силу в связи с тем, что с 01.01.2023 положения Указа N 84 включены в подп. 4.26, 4.27 ст. 174 НК (комментарий МНС к Указу от 11.09.2023 N 283).

Действительно, с 01.01.2023 не включаются в состав внереализационных доходов:

— стоимость безвозмездно полученных Национальной государственной телерадиокомпанией имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (в рамках договоров, заключенных в соответствии с законодательством), предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы (подп. 4.26 ст. 174 НК);

— стоимость безвозмездно полученного имущества Национальной государственной телерадиокомпанией, подчиненными ей организациями, закрытыми акционерными обществами «Второй национальный телеканал» и «Столичное телевидение» для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределами (подп. 4.27 ст. 174 НК).

Что касается безвозмездной передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, поименованной в Указе N 84, то с 01.01.2019 стоимость безвозмездно переданных имущественных прав и затраты на их безвозмездную передачу не включаются в выручку. А затраты на такую безвозмездную передачу не учитываются при налогообложении прибыли и не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ч. 3 п. 1 ст. 168, подп. 1.19, 1.20, п. 3 ст. 173 НК).

Таким образом, в отношении безвозмездного получения имущественных прав с 01.01.2023 нормы Указа N 84 перенесены в подп. 4.26 и 4.27 ст. 174 НК, а в отношении безвозмездной передачи потеряли актуальность с 2019 г. Такие операции не отражаются в декларации по налогу на прибыль (т.е. фактически по-прежнему исключены из объекта налогообложения). Поэтому в вопросе налогового учета указанных операций ничего не изменилось.

3. О прекращении действия Соглашения с Украиной

В связи с односторонним отказом Украины в декабре 2022 г. от исполнения своих обязательств принят Закон о прекращении действия Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 17.07.2023 N 299-З (далее — Закон N 299-З).

Закон N 299-З вступил в силу с 21.07.2023 и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (ст. 3 Закона N 299-З).

Таким образом, положения указанного Соглашения не подлежат применению к доходам, начисленным (выплаченным) с 01.01.2023, а также к прибыли, имуществу за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2023 (комментарий МНС. О принятии Закона о прекращении действия Соглашения с Украиной).

4. Когда нужно уплатить налог

Налог на прибыль по итогу III квартала 2023 г. должен быть уплачен не позднее 23.10.2023 (22.10.2023 — воскресенье) (подп. 9.1 ст. 186, ч. 7 ст. 4 НК).

При наличии положительного показателя в строке 23 раздела I части I декларации за III квартал 2023 г. необходимо заполнить раздел II части I и уплатить 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2023 г., не позднее 22.12.2023 (ч. 7 ст. 4, ч. 2 подп. 9.1 ст. 186 НК).

В случае недостаточности денежных средств на счетах в банках для полного исполнения обязательств перед бюджетом с 01.01.2020 используется автоматизированная информационная система исполнения денежных обязательств (АИС ИДО).

По разъяснениям специалистов налоговых органов для избежания административной ответственности в виде штрафа и с учетом механизма исполнения денежных обязательств посредством АИС ИДО плательщик должен своевременно направить в банк платежное поручение (поручения) для исполнения налогового обязательства в полном объеме (абз. 2 ч. 2 примечания к ст. 14.4 КоАП):

— к одному или нескольким счетам — при наличии на них денежных средств, достаточных для уплаты налога на прибыль в полном объеме;

— одному из счетов — при недостаточности (отсутствии) на его счетах денежных средств для уплаты налога на прибыль в полном объеме.

В свою очередь банк направляет в АИС ИДО платежные поручения организации на перечисление налога на прибыль в бюджет (ч. 1 п. 23 Инструкции N 66, абз. 3 ч. 1 п. 23 Положения N 432/11).

Погасить не уплаченный в срок налог можно за счет дебиторов (п. 1 ст. 61, п. 1 ст. 64 НК). Для этого не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по налогу на прибыль нужно подать список дебиторов в налоговую инспекцию (абз. 2 подп. 1.5 ст. 22 НК). За непредставление в указанный срок таких сведений или представление недостоверных сведений должностное лицо могут привлечь к административной ответственности (ст. 14.6 КоАП).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex