Когда налоговый контроль распространяется на банковскую тайну физических лиц и как происходит взаимодействие между банками и налоговыми органами, разбираемся в статье.
1. Что относится к банковской тайне физических лиц
К банковской тайне физических лиц относится определенный круг сведений:
— о счетах и вкладах (депозитах), в том числе:
о наличии счета в банке (НКФО);
владельце счета;
номере и других реквизитах счета;
размере средств, находящихся на счетах и во вкладах (депозитах);
— о конкретных сделках;
— операциях без открытия счета;
— операциях по счетам и вкладам (депозитам);
— имуществе, находящемся на хранении в банке (ч. 1 ст. 121 БК).
Сведения, которые составляют банковскую тайну, банки не разглашают. Работники банков обязаны хранить банковскую тайну, за исключением случаев, предусмотренных БК и иными законодательными актами (ч. 2 ст. 121 БК).
Банк представляет самим физическим лицам, их представителям и третьим лицам сведения, которые относятся к банковской тайне физических лиц, с согласия физического лица (абз. 1 ч. 5 ст. 121 БК). Без согласия физических лиц в ряде случаев банк представляет сведения госорганам, которые перечислены в ч. 5 ст. 121 БК, в том числе налоговым органам. Установлены случаи, когда на представление сведений налоговым органам банк запрашивает согласие физического лица (ч. 2 п. 1 ст. 86-1 НК).
Сведения о банковской тайне физических лиц банк представляет налоговым органам:
— в связи с выполнением банками функций налоговых агентов при обложении подоходным налогом с физических лиц доходов в виде процентов, которые физические лица получают по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках и НКФО, находящихся на территории Республики Беларусь (абз. 10 ч. 5 ст. 121 БК);
— в иных случаях, предусмотренных законодательными актами (ч. 8 ст. 121 БК). Такие случаи перечислены в НК (п. 1 — 6 ст. 86, ст. 86-1 НК).
2. Какие сведения банки сообщают налоговым органам без запроса
Банки обязаны сообщать МНС в письменной или электронной форме сведения, которые составляют банковскую тайну физических лиц:
— об открытии, закрытии счета, электронного кошелька. При наличии у физических лиц спецсчетов сообщают сведения о номере и дате законодательного акта, на основании которого открыт спецсчет. Такие сведения банк передает в МНС в течение одного рабочего дня, соответственно, после открытия, закрытия счета, электронного кошелька. Перечень счетов, электронных кошельков, в отношении которых представляется такая информация, определяется МНС по согласованию с Нацбанком (ч. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 86 НК);
— входящие в состав кредитной истории физического лица (абз. 1, 2, 4 ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 86 НК, ст. 6 Закона N 441-З);
— о наличии и реквизитах счета физического лица (за исключением счетов по учету вкладов (депозитов)), когда сумма приходных операций по счету превысила 150 000 бел. руб. за истекший календарный год (ч. 2 подп. 1.1 п. 1 ст. 86 НК).
Справочно
Это положение НК вступило в силу с 01.01.2023, поэтому информацию о счете физического лица в случае суммы приходных операций по счету (кроме депозита) свыше 150 000 бел. руб. за год банки будут представлять в МНС в 2024 г. за 2023 г.;
— о счетах, открытых иностранными физическими лицами, и операциях по таким счетам (ч. 1 п. 5 ст. 86 НК). Порядок, формы, форматы и периодичность представления таких сведений определяются в соглашении, заключенном между МНС и Нацбанком (ч. 3 п. 5 ст. 86 НК);
— в отношении иностранных физических лиц, которые имеют открытые банковские счета, банки ежегодно до 1 сентября должны представлять в МНС для последующего направления в налоговые органы иностранного государства информацию о счетах за предыдущий календарный год в формате, определенном для целей применения международного договора Республики Беларусь налоговыми органами иностранного государства (ч. 1 п. 1, абз. 2, 5 п. 4 ст. 86-1 НК). На представление таких сведений банк должен получить согласие владельца счета, направив ему соответствующий запрос. Непредставление согласия не является препятствием для направления информации в МНС. Когда клиент выразил несогласие или не представил согласие в течение 60 рабочих дней после получения им запроса, банк направляет в МНС сведения:
— о количестве принадлежащих физическому лицу счетов;
— об общей сумме по счетам;
— в случаях, установленных международным договором Республики Беларусь, — о выплаченных в отношении этих счетов суммах доходов (ч. 2 п. 1 ст. 86-1 НК).
Справочно
Сведения о формате представления информации о счетах, определенном в соответствии с международными договорами Республики Беларусь, тексты заключенных Республикой Беларусь международных договоров в актуальном состоянии размещаются на официальном сайте МНС в сети Интернет (п. 3 ст. 86-1 НК).
К иностранным физическим лицам относятся граждане (подданные) иностранных государств и (или) физические лица — налоговые резиденты иностранных государств, в отношении которых международным договором Республики Беларусь предусмотрено представление информации о счетах (договорах). В частности, гражданин Республики Беларусь становится налоговым резидентом иностранного государства, когда фактически находился в этом государстве 183 дня и более в календарном году (п. 1 ст. 17 НК).
К информации о счетах относится в том числе информация, составляющая банковскую тайну. В частности, идентификационные сведения о владельцах счетов, об открытых ими счетах, остатках средств по ним, общей сумме доходов (выплат) по каждому из них (абз. 6 п. 4 ст. 86-1 НК).
Обязанность банков представлять в МНС информацию о счетах иностранных физических лиц включена в НК с 01.01.2023. Однако банки и ранее были обязаны представлять в МНС такую информацию в соответствии с другим НПА (подп. 1.3 п. 1 Указа N 422);
— в налоговую инспекцию по месту постановки на учет банк представляет сведения о выданных и (или) перечисленных им денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы (ч. 1 п. 6 ст. 86 НК). Сведения за квартал передаются не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 6 приложения к Положению N 201).
Перечисленные выше сведения банки представляют в МНС без запроса налогового органа.
3. Порядок представления банком сведений по запросам налогового органа
Налоговый орган может направлять в банк запрос на получение информации о сведениях, составляющих банковскую тайну физических лиц (подп. 1.12 п. 1 ст. 107, ч. 1 п. 2, ч. 2 подп. 2.1 п. 2 ст. 86 НК).
Справочно
К письменным запросам госорганов, в том числе налоговых органов, о представлении сведений, составляющих банковскую тайну, установлены требования:
— в банк направляют оригинал письменного запроса;
— запрос подписан руководителем налогового органа либо уполномоченным должностным лицом;
— в запросе должны быть ссылки на нормы законодательных актов Республики Беларусь, предоставляющих лицу, подписавшему запрос, право на получение информации;
— запрос скреплен печатью налогового органа.
Запрос в электронном виде должен, в частности, содержать ссылки на нормы законодательных актов Республики Беларусь, предоставляющих лицу, запрашивающему данные сведения, право на получение такой информации (ч. 9 ст. 121 БК).
В случаях получения запроса уполномоченного органа иностранного государства и проведения проверок в отношении физических лиц, в том числе ИП, и (или) проверок их контрагентов — организаций, ИП, физических лиц налоговый орган может запросить в банке следующие сведения:
— о наличии и реквизитах счетов, электронных кошельков и (или) об остатках денежных средств на счетах, электронных денег на (в) них;
— движении денежных средств по счетам, электронным кошелькам, начисленных (выплаченных) процентах по вкладам (депозитам);
— кредитах (выданных, возвращенных, погашенных);
— конкретных сделках;
— операциях без открытия счета;
— имуществе, находящемся на хранении в банке (подп. 2.1 п. 2 ст. 86 НК).
В иных случаях, определенных в законодательстве, налоговый орган может запрашивать в банке информацию:
— о владельце электронного кошелька, операциях, осуществленных по данному электронному кошельку, об остатках электронных денег, дате приостановления операций с электронными деньгами в электронном кошельке (ч. 1 подп. 2.2 п. 2 ст. 86 НК);
— о движении денежных средств по счетам, электронных денег по электронным кошелькам плательщиков (ч. 1 подп. 2.3 п. 2 ст. 86 НК).
Сведения по запросам налоговых органов банк сообщает в письменной или электронной форме не позднее 3 рабочих дней после получения запроса налогового органа (п. 2 ст. 68 НК).
Справочно
Информацию о движении денежных средств по счетам, электронным кошелькам плательщиков банки представляют на основании запроса в виде электронного документа. Обмен электронными документами между банком и налоговым органом в этом случае происходит через ПТК «Шлюз» (ч. 1, 2 п. 2 Инструкции N 23/535, которая определяет порядок представления банками и НКФО сведений о движении денежных средств по счетам, электронным кошелькам плательщиков по запросу налогового органа).
Банк не принимает электронный документ налогового органа, когда:
— указанные в документе реквизиты счета, электронного кошелька и (или) УНП не соответствуют имеющимся в банке реквизитам или УНП плательщика, в отношении которого поступил запрос;
— срок, указанный в электронном документе налогового органа, превышает срок, установленный законодательством для хранения названных сведений;
— целостность и подлинность запроса на получение информации о движении денежных средств по счетам плательщиков не подтверждены ЭЦП МНС (ч. 1 п. 9 Инструкции N 23/535).
По непринятым электронным документам банк создает электронные уведомления, указывает в них причины неисполнения и информацию о плательщике и направляет в МНС в день поступления в банк электронного документа из налогового органа (ч. 3 п. 9 Инструкции N 23/535).
Когда банк плательщика принимает электронный документ налогового органа, по каждому такому документу создается уведомление о приеме к исполнению с указанием:
— номера, даты и вида документа;
— наименования (фамилии, собственного имени, отчества, если таковое имеется) плательщика;
— учетного номера плательщика;
— реквизитов банка плательщика.
В день поступления электронного документа налогового органа банк передает посредством технологии ОМК данное уведомление в МНС (ч. 5 п. 8 Инструкции N 25/535).
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
