Акт пользования имуществом при аренде может быть несвоевременно оформлен или не оформлен вовсе. Готовое решение подскажет последствия, которые возникают в таком случае в бухгалтерском и налоговом учете арендодателя и арендатора.

1. Последствия неоформления акта пользования имуществом в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете арендная плата включается у арендодателя в доходы, а у арендатора — в расходы на основании первичного учетного документа (ПУД). Как правило, таким документом является акт пользования имуществом (п. 1 ст. 10 Закона о бухучете).

Как любой ПУД, акт пользования имуществом составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона о бухучете).

При этом законодательно установлена дата отражения арендной платы в бухгалтерском учете — последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды (подп. 1.1.3 п. 1 постановления № 55).

В ситуациях, когда акт пользования имуществом за отчетный период отсутствует, хозяйственная операция в таком отчетном периоде не отражается в бухгалтерском учете. Ее отражение будет зависеть от периода получения акта пользования имуществом. Хозяйственная операция отражается (подп. 2.3 п. 2 разъяснения № 15-1-5/105/2-2-10/00891), если:

— акт получен в отчетном году — в месяце его получения (п. 10 НСБУ № 80);

— акт получен в следующем году, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год — в декабре отчетного года (п. 11 НСБУ № 80);

— акт получен в следующем году, но после утверждения бухгалтерской отчетности — в месяце получения акта дополнительными записями по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту (дебету) соответствующих счетов (ч. 1 п. 12 НСБУ № 80).

Своевременное оформление ПУД, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 9 ст. 10 Закона о бухучете).

Отсутствие (неоформление) акта пользования имуществом, а также несвоевременное его составление являются нарушением порядка ведения бухгалтерского учета.

Нарушение должностным лицом организации установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности влечет наложение штрафа в размере до 20 базовых величин (п. 1 ст. 12.32 КоАП).

Справочно
С 01.01.2022 базовая величина составляет 32 руб. (п. 1, 3 постановления Совмина о базовой величине).

2. Последствия неоформления акта пользования имуществом в налоговом учете

При обложении операций по аренде налогом на прибыль и НДС требуется документальное подтверждение как доходов от сдачи имущества в аренду у арендодателя, так и затрат, учитываемых при налогообложении, у арендатора (п. 2 ст. 39 НК).

Отсутствие или несвоевременное составление акта пользования имуществом может привести к изменению размера налогового обязательства с начислением пеней. Так, если ПУД был составлен в одном отчетном (налоговом) периоде, а дата совершения хозяйственной операции приходится на истекший период, то в налоговой декларации требуется заполнять сведения о занижении (завышении) сумм налогов (подп. 2.4 п. 2 разъяснения № 15-1-5/105/2-2-10/00891).

Пени начисляются в процентах от неуплаченных сумм налога за каждый календарный день просрочки уплаты налога, включая день его уплаты. Они уплачиваются дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога и не зависят от применения к плательщику иных мер ответственности (ст. 55 НК).

В свою очередь, неуплата или неполная уплата суммы налога влекут наложение штрафа:

— на организацию — в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин;

— индивидуального предпринимателя — в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 2 базовых величин (п. 1 ст. 14.4 КоАП).

При этом неуплата или неполная уплата суммы налога, совершенные должностным лицом по неосторожности и выявленные в результате камеральных проверок, влекут наложение штрафа в размере от 2 до 8 базовых величин (п. 2 ст. 14.4 КоАП).

Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, совершенные должностным лицом умышленно, влекут наложение штрафа в размере от 40 до 120 базовых величин, а при повторном нарушении в течение года после наложения взыскания — от 100 до 200 базовых величин (п. 7, 10 ст. 14.4 КоАП).

Примечание
Административная ответственность не применяется к плательщикам, которые внесли изменения и дополнения в налоговую декларацию и уплатили причитающуюся сумму налога до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такая неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, — до составления акта проверки либо до начала ведения административного процесса в случаях, когда акт камеральной проверки не составляется в соответствии с налоговым законодательством). В то же время за несвоевременную уплату налога пени будут взиматься в общем порядке (ст. 55 НК, абз. 3 п. 2 примечания к ст. 14.4 КоАП).

Отметим, что за причинение ущерба в крупном размере предусмотрена уголовная ответственность согласно ст. 243 УК.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex